Отпуск материалов оформляется первичными документами. Первичные документы учёта наличия и движения материалов

Все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемым и регулярно уточняемым Росстатом. Организация имеет право применять первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. При необходимости, как правило, используются формы документов, утвержденные еще до начала современных рыночных преобразований. Кроме того, организация имеет право разработать собственные формы первичных документов, если побочных форм нет в специальных альбомах.

Для того чтобы формы документов, не входящие в альбомы унифицированных форм, могли использоваться в хозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете, законодательством установлены определенные условия, которые будут указаны далее.

Формы документов, разработанные организацией, должны быть утверждены быть в ее учетной политике, например в составе одного из приложений.

Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следует иметь в виду, что факсимальная копия не гарантирует действительность на ней подписи, поэтому документы, оформленные таким образом, можно использовать только в оперативном управлении дл принятия управленческих решений, но нельзя принимать к бухгалтерскому учету в качестве оправдательного документа при отражении хозяйственных операций.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляет возможным - непосредственно после ее окончания. Требование составления первичных документов сразу после окончания операциине распространяется на реализацию товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно- кассовой техники. В соответствии с п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в том случае допускается составление первичного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на базе первичных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами на основании их постановлений согласно законодательству РФ.

Общие требования к оформлению и наличию первичных документов бухгалтерского учета МПЗ сформулированы в Законе о бухгалтерском учете и воспроизведены в ПБУ 5/01 и Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов:

1) все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными документами;

2) первичные документы должны включать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете (наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственный операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки);

3) первичные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер);

4) первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь необходимые подписи;

5) в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, а также технологии обработки учетной информации.

a)унифицированные формы первичной документации , которые разрабатываются и утверждаются Росстатом (ранее Госкомстатом России) по согласованию с Минфином России. В настоящее время обязательны к применению формы документов по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - постановление Госкомстата России №71а), а также формы первичной документации по учету продукциии товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата России (на момент принятия Росстата) от 9 августа 1999г. №66;

б) отраслевые формы первичной документации , которые утверждаются министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти. Под органами исполнительной власти как собственно отраслевых министерства и ведомства, так и органы, которым предоставлено право разрабатывать и утверждать нормативные документы, обязательные к применению всем хозяйствующими субъектами, например Минфин России. При формировании учетной политики организация должна учитывать перечень отраслевых форм, используемых в бухгалтерском учете. По нашему мнению, во избежание разногласий с налоговыми контролирующими органами, лучше компоновать отраслевые формы в отдельное приложение к учетной политике независимо от того, каким органом федеральной исполнительной власти они утверждены;

в) формы первичных документов для записи хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, о которых уже упоминалось.

По существующим правилам при отсутствии показателей по отдельным реквизитам в первичных документах, соответствующие строко- графы прочеркиваются. Хотя требование очевидно, на практике оно нередко нарушается. Возможные последствия такого нарушения предугадать нетрудно, особенно когда речь идет об отпуске МПЗ: последующее заполнение строк и граф первичного документа данными о материалах, которые фактически не выдавались, - наиболее простой способ хищений или покрытия недостач. К приходным документам предъявляются те же требования, что и к документам на отпуске материалов. Отличие состоит в том, что роль бухгалтерии организации, приходующей материалы, сводится к осуществлению последующего контроля: незаполненные строки и графы в приходных документах целесообразно прочеркивать при обработке этих документов.

На выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета) может составляться отдельный перечень наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных документов. Этот перечень, особые правила, а также порядок контроля за расходованием (использованием) подобных материалов устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера, и целесообразно закрепить данные моменты в учетной политике организации. В данном случае речь идет о драгоценных металлах и драгоценных камнях, так как ни ПБУ 5/01, ни Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов порядок их бухгалтерского учета не регулируется.

В соответствии с п.13 этих Методических указаний первичные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие неповторяющихся номеров в течении одного отчетного года. Таким образом, при организации учета необходимо определить, какие формы документов могут быть пронумерованы заранее, а какие следует нумеровать при оформлении хозяйственной операции. По нашему мнению, провести такую дифференциацию нетрудно: документы, которые хранятся в форме книжек (доверенность, накладные и др.) лучше нумеровать заранее. Это не исключает возможности, целесообразности, а в некоторых случаях и необходимости регистрировать факт выдачи заполненных форм (собственно первичных документов) по принадлежности. Данная мера позволит сократить затраты времени на последующий контроль за правильностью и своевременностью совершения отдельных хозяйственных операций (отпуска материалов в производство, на реализацию и пр.). Если незаполненные формы документов не сшиваются, а хранятся разрозненно (в пачках или в виде отдельных экземпляров), их лучше всего нумеровать при заполнении. В противном случае у бухгалтера появится дополнительная обязанность - обеспечивать сохранность бланков документов (не являющихся бланками строгой отчетности). С большей долей уверенности можно предположить, что часть пронумерованных бланков будет теряться или портиться при заполнении, а это приведет к появлению новых проблем.

Пунктом 14 названных Методических указаний предусматривается возможность составления первичных документов не только на бумажных, но и на машинных носителях информации. Оговаривается, что программа кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных документов. Кроме того, нужно руководствоваться требованиями п.8 названных Методических указаний, в соответствии с которым применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. Иначе говоря, перед тем, как заказывать разработку нового или адаптацию действующего программного обеспечения, необходимо определить, какая информация и в какой форме может понадобиться для использования при принятии управленческих решений. Следует считаться и с тем, что налоговые и иные контролирующие органы при проверках могут потребовать информацию, детализированную или сгруппированную иным образом, нежеле это делается в компьютерной программе. Особенности обработки бухгалтерской информации средствами вычислительной техники обусловлены прежде всего размером экрана монитора: для того чтобы информация адекватно воспринималась и однозначно идентифицировалась, буквы и цифры должны легко читаться. Следовательно, значительная часть унифицированных и отраслевых форм первичной документации не может быть не может быть перенесена в компьютер без изъятий и упрощений. Поэтому представляется разумным предусмотреть возможность вывода информации на бумажные носители в том виде, в каком бы они могли быть оформлены без применения средств вычислительной техники (например, данные о фактической себестоимости приобретенных МПЗ, целесообразно представлять в виде типового журнала-ордера №6 не зависимо от того какой используется алгоритм машинной обработки).

Все первичные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки в соответствии с графиком документооборота. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций: проводит счетную проверку, а также выясняет, соответствуют ли данные, указанные в документах, условиям заключенных договоров.

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, лицо, учитывающее материалы, сообщает об этом главному бухгалтеру. Принимаются меры к до оформлению недооформленных документов, либо такие документы возвращаются складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные документы таксируются (если таксировка ранее не выполнялась), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

6.2 Унифицированные формы документации по учету материально- производственных запасов .

Постановление Госкомстата России №71а установлены следующие унифицированные формы первичной документации по учету материалов:

1. Для оформления операций по отражению материалов :

№ М-4 "Приходный ордер";

№ М-7 "Акт о приемке материалов";

№ М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений".

2. Для оформления операций по выбытию материалов :

№ М-2 "Доверенность", № М-2а "Доверенность";

№ М-8 "Лимитно - заборная карта";

№ М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону";

3. Для оформления операций по внутреннему перемещению материалов :

№ М-11 "Требование-накладная".

4. Для учета движения материалов на складе :

№ М-17 "Карточка учета материалов".

Приведем общие правила по заполнению перечисленных форм.

Доверенности (М-2 и № М-2а) могут использоваться при получении, при отпуске МПЗ. В первом случае бухгалтерия организация-поставщика оформляет доверенность (в одном экземпляре) и выдает расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не превышает 15 дней. Исключение может быть сделано для получения материально - производственных запасов в порядке плановых платежей - доверенность может быть выдано на календарный месяц.

При отпуске МПЗ, в том числе при продаже материалов в порядке прочей деятельности, доверенность, предъявленная представителем поставщика, является основанием выдачи проданных или переданных материалов. При проверке предъявляемых доверенностей особое внимание следует уделять соответствию паспортных данных, а также сроку действия доверенности.

Форма № М-2а применяется организациями, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учете выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающем в организации не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.

Приходной ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, в том случае, когда поставка полностью соответствует условиям договора по количетву, ассортименту, качеству и иным существенным условиям. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) составляется в случаях:

Приемка материалов, по которым есть количественное и качественное расхождения с данными сопроводительных документов;

Приемка материалов, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

При приемке материалов, поступивших без документов.

Акт формы № М-7 служит юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.

Данный акт составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии. Обязательно участие в состлении акта материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) - весьма простое и эффективное средство документального оформления отпуска материалов в производство, позволяющее контролировать соблюдение норм расхода, а также анализировать расход МПЗ. Для применения лимитно-заборной карты необходимо установить лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.

Лимитно-заборная карта также служит оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом дополнительные документы не составляются.

Отпуск материальных ценностей проводится со складов, которые указаны в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Склад сдает лимитно-заборные карты в бухгалтерию после использования лимита.

Подробнее использование лимитно-заборных карт описано в разделе 7.1.

Требование-накладная (форма № М-11) применяется для отражения операций движения материальных ценностей между структурными подразделениями или материально ответственными лицами самой организации.

Требование-накладная составляется в двух экземплярах, из которых один остается на сдающем складе, другой - передается принимающему.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче из производства на складе или в кладовую остатков неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) используется при отпуске материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) - основной регистр учета движения материалов на складе но каждому сорту, виду и размеру. Эта форма заполняется па каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке делают на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Если в организации применяются лимитно-заборные карты, то для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в форме № М-17. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не заполняются, а сама операция совершается на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и нe имеющих силы бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточке учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется в тех случаях, когда осуществляется разборка, ликвидация или демонтаж объектов основных средств.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий у подрядчика. Заказчик первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Все операции, связанные с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей должны оформляться унифицированными формами первичной учетной докумен­тации, которые утверждены Госкомстатом России (постановление ГК РФ по статистике от 30 октября 1997 г. № 71а, в редакции от 6 апреля 2001 г. № 26), а при их отсутствии - отраслевыми фор­мами, утверждаемыми соответствующими министерствами и ины­ми органами исполнительной власти. Если унифицированные и отраслевые формы первичных документов не предусмотрены, их разрабатывают и утверждают организации самостоятельно в соот­ветствии с требованиями, сформулированными в Федеральном законе «О бухгалтерском учете».

К унифицированным формам первичной документации по уче­ту производственных запасов относятся:

· доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица орга­низации при получении материальных ценностей от поставщи­ка. Доверенность от имени коммерческой организации выда­ется за подписью его руководителя или иного лица, уполномо­ченного на это учредительными документами: от имени юридического лица, основанного на государственной или му­ниципальной собственности - за подписями руководителя и главного бухгалтера. Доверенность должна быть полностью за­полнена и иметь образец подписи лица, на имя которого она выписана.

Доверенность на получение товарно-материальных ценностей выдается, как правило, на 15 дней, а при расчетах в порядке пла­новых платежей - на календарный месяц. Доверенность оформ­ляется в одном экземпляре и выдается под расписку получателю.

Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Вы­дача доверенностей лицам, не работающим в организации, не до­пускается. Доверенность, в которой не указана дата ее соверше­ния, ничтожна.

Форма № М-2а применяется организациями, получение мате­риальных ценностей в которых по доверенности носит массовый характер;

· приходный кассовый ордер (форма № М-4) используется дляучета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный кассовый ордер составляется в одном эк­земпляре материально ответственным лицом в день поступле­ния ценностей на склад. При неоднократном получении в течение дня однородного груза можно выписывать один приходный ордер за день. На оборотной стороне приходного ордера делается отметка о каждой партии с подведением итога за день.

Для сокращения количества первичных учетных документов и снижения трудоемкости начальной стадии учета по усмотрению руководства организации вместо приходного ордера могут исполь­зоваться сопроводительные документы поставщика (спецификация, сертификат, удостоверения качества и др.), в которых на обрат­ной стороне работником склада проставляется штамп с указани­ем даты приемки, количества материалов и подписи материально ответственного лица.

· акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен дляоформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных доку­ментов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок). Акт является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, составляется членами комиссии по приему материалов с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика либо незаинтересованной организации. Утверждается руководителем организации или другим уполномоченным ли­цом. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию для учета движения материальных ценностей, другой - в отдел снабжения или в бухгалтерию для направления претензии поставщику;

· лимитно-заборная карта (форма № M-8) используется дляоформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита матери­алов, систематически потребляемых при изготовлении продук­ции, выполнении работ, оказании услуг. Лимит отпуска мате­риальных ценностей устанавливается отделом снабжения либо плановым отделом исходя из объемов производственных зада­ний цехов и норм расхода предметов труда, с учетом перехо­дящих остатков неиспользованных материалов на начало отчет­ного периода. Рассматриваемый документ служит для текуще­го контроля за соблюдением лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является основанием для списания материальных ценностей со склада.

Лимитно-заборная карта выписывается, как правило, в двух эк­земплярах на одно наименование (номенклатурный номер) мате­риала сроком на один месяц, а при сравнительно редком отпуске ресурсов в производство - на квартал. Один экземпляр карты до начала месяца передается структурному подразделению - потре­бителю материалов, второй - складу. Отпуск материалов в про­изводство осуществляется складом при предъявлении представи­телем структурного подразделения лимитно-заборной карты. Кла­довщик отмечает в картах склада и подразделения дату и количество отпущенных материалов, записывает остаток лимита по номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной кар­те подразделения расписывается кладовщик, а в лимитно-забор­ной карте склада - представитель структурного подразделения. После использования лимита лимитно-заборные карты со склада передаются в бухгалтерию;

· план-карта используетсяв случае, если в организации органи­зована централизованная доставка материалов со складов в про­изводственные подразделения. Снабженческими или плановы­ми службами составляется специальный оперативный документ на отпуск (план-карта), в котором отражаются лимиты и ка­лендарные сроки доставки материалов. На основе этого доку­мента работником склада выписывается накладная на отпуск материалов в пределах месячного лимита и производится пе­редача материалов по назначению;

· требование-накладная (форма № М-11 ) применяется для уче­та движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответ­ственными лицами. Составляется она в двух экземплярах ма­териально ответственными лицами склада или цеха, сдающего ценности, подписывается названными лицами и получателя­ми. Один экземпляр документа предназначен для списания ценностей подразделением-поставщиком, второй - для опри­ходования ценностей подразделением-получателем. Требование-накладная может использоваться для оформления отпуска материалов сверх установленных норм и лимита, по за­мене с разрешения руководителя или главного инженера. В этом случае, как правило, на бланке документа по диагонали наносит­ся отличительная полоса. На основании требования-накладной в лимитной карте заменяемого материала корректируется лимит. Изменение лимита производится теми лицами, которым предо­ставлено такое право.

В требовании-накладной указываются причины сверхлимитно­го отпуска материалов (например, исправление брака, покрытие перерасхода материалов), ставится штамп (надпись) «Сверх лими­та». При получении материалов для производства продукции вза­мен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию-накладной следует прилагать акты (изве­щения) о браке с указанием кода изделия, детали, заказа, по ко­торым изготовлена забракованная продукция;

· накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям. На­кладная выписывается в двух экземплярах по предъявлении по­лучателем заполненной в установленном порядке довереннос­ти на получение ценностей. Первый экземпляр передается на склад в качестве основания отпуска материалов, второй - по­лучателю;

· карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для коли­чественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам. Записи в карточках складского учета осуще­ствляются материально ответственными лицами на основании первичных документов учета поступления и выбытия матери­алов в день совершения операции. В карточках учета материа­лов систематически выводятся остатки ценностей по их видам, сортам, размерам и другим технико-эксплуатационным пара­метрам, что позволяет своевременно обеспечить руководство организации, службы снабжения и маркетинга информацией, необходимой для управления запасами, выявления неисполь­зуемых материалов сверхнормативных запасов.

По истечении календарного года на карточках учета материа­лов выводятся остатки на 1 января следующего года, которые пе­реносятся во вновь открытые карточки на следующий год. Карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются архив организации. По указанию руководителя службы снабже­ния и разрешению главного бухгалтера карточки учета материа­лов могут продолжаться и в следующем календарном году, а так­же закрываться и открываться в середине года.

Складской учет материалов можно вести в книгах сортового учета, которые содержат те же реквизиты, что и карточки;

· акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № M-35 ), применяется для оформления поступления пригодных к ис­пользованию в организации материальных ценностей, получен­ных в процессе ликвидации основных средств.

Совершенствование содержания первичных учетных докумен­тов способствует рационализации документооборота. Так, ecли в карточке учета материалов предусмотреть графу для подписей получателей ценностей, такие документы, как требование-на­кладная, лимитно-заборная карта, можно выписывать в одном экземпляре. При этом сведения об отпуске материалов со скла­да подтверждаются подписями кладовщика, получателя ценнос­тей в карточке складского учета и в указанных выше первичных учетных документах. Требование-накладная и лимитно-заборная карта при этом возвращаются получателю материальных ценно­стей.

Нестабильность цен материалов в современных условиях хозяйствования и актуальная потребность организации учета материа­лов по поступающим партиям материальных ценностей обуслоЕ ливают целесообразность перенесения реквизита «цена материа­лов» в табличную часть документа, что позволит регистрировать цену в форме № М-17 по каждой поставке материальных ценно­стей.

Оснащение рабочих мест кладовщиков, бухгалтеров, персона­ла других подразделений организации современными компьюте­рами, которые используются локально либо в сети, объединяю­щей терминалы персонала различных служб организации, так­же способствует сокращению количества экземпляров первичных учетных документов, упрощению их форм и трудоемкости фор­мирования, а в некоторых случаях - исключению первичные учетные документы в традиционной форме при сохранении юри­дического статуса первичной информации. Первичные учетные документы обладают юридической силой при наличии обязатель­ных реквизитов, подписей исполнителей и должностных лиц, печатей.

Для усиления контрольных функций бухгалтерского учета ре­комендуется приказом руководителя организации утвердить спи­сок лиц, имеющих право подписи на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов, а также перечень материалов, отно­сящихся к названной категории. Бланки первичных учетных до­кументов целесообразно пронумеровать до передачи материально ответственным лицам для заполнения.

Кроме перечисленных документов для учета материальных ценностей используются:

а) инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ 3);

б) сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-мтериальных ценностей (форма № ИНВ-19);

в) сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения);

Все хозяйственные операции организации должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Такие документы принимаются к учету, если они составлены по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утверждаемым и регулярно уточняемым Росстатом. Организация имеет право применять первичные документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированных форм. При необходимости, как правило, используются формы документов, утвержденные еще до начала современных рыночных преобразований. Кроме того, организация имеет право разработать собственные формы первичных документов, если побочных форм нет в специальных альбомах.

Для того чтобы формы документов, не входящие в альбомы унифицированных форм, могли использоваться в хозяйственной и управленческой деятельности, а также в бухгалтерском учете, законодательством установлены определенные условия, которые будут указаны далее.

Формы документов, разработанные организацией, должны быть утверждены быть в ее учетной политике, например в составе одного из приложений.

Список лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

Следует иметь в виду, что факсимальная копия не гарантирует действительность на ней подписи, поэтому документы, оформленные таким образом, можно использовать только в оперативном управлении дл принятия управленческих решений, но нельзя принимать к бухгалтерскому учету в качестве оправдательного документа при отражении хозяйственных операций.

Первичный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляет возможным - непосредственно после ее окончания. Требование составления первичных документов сразу после окончания операциине распространяется на реализацию товаров, продукции, работ и услуг с применением контрольно- кассовой техники. В соответствии с п.15 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в том случае допускается составление первичного документа не реже одного раза в день по его окончании на основании кассовых чеков.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Для контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на базе первичных документов составляются сводные учетные документы.

Первичные и сводные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством РФ, суда и прокуратуры.

Первичные документы могут быть изъяты только органами дознания, предварительного следствия и прокуратуры, судами, налоговыми органами на основании их постановлений согласно законодательству РФ.

Общие требования к оформлению и наличию первичных документов бухгалтерского учета МПЗ сформулированы в Законе о бухгалтерском учете и воспроизведены в ПБУ 5/01 и Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов:

1) все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными документами;

2) первичные документы должны включать обязательные реквизиты, установленные Законом о бухгалтерском учете (наименование документа; дату составления документа; наименование организации, от имени которой составлен документ; содержание хозяйственной операции; измеритель хозяйственный операции в натуральном и денежном выражениях; наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки);

3) первичные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер);

4) первичные документы должны быть надлежащим образом оформлены с заполнением всех необходимых реквизитов и иметь необходимые подписи;

5) в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований нормативных актов, а также технологии обработки учетной информации.

a)унифицированные формы первичной документации , которые разрабатываются и утверждаются Росстатом (ранее Госкомстатом России) по согласованию с Минфином России. В настоящее время обязательны к применению формы документов по учету материалов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (далее - постановление Госкомстата России №71а), а также формы первичной документации по учету продукциии товарно-материальных ценностей в местах хранения, утвержденные постановлением Госкомстата России (на момент принятия Росстата) от 9 августа 1999г. №66;

б) отраслевые формы первичной документации , которые утверждаются министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти. Под органами исполнительной власти как собственно отраслевых министерства и ведомства, так и органы, которым предоставлено право разрабатывать и утверждать нормативные документы, обязательные к применению всем хозяйствующими субъектами, например Минфин России. При формировании учетной политики организация должна учитывать перечень отраслевых форм, используемых в бухгалтерском учете. По нашему мнению, во избежание разногласий с налоговыми контролирующими органами, лучше компоновать отраслевые формы в отдельное приложение к учетной политике независимо от того, каким органом федеральной исполнительной власти они утверждены;

в) формы первичных документов для записи хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы, о которых уже упоминалось.

По существующим правилам при отсутствии показателей по отдельным реквизитам в первичных документах, соответствующие строко- графы прочеркиваются. Хотя требование очевидно, на практике оно нередко нарушается. Возможные последствия такого нарушения предугадать нетрудно, особенно когда речь идет об отпуске МПЗ: последующее заполнение строк и граф первичного документа данными о материалах, которые фактически не выдавались, - наиболее простой способ хищений или покрытия недостач. К приходным документам предъявляются те же требования, что и к документам на отпуске материалов. Отличие состоит в том, что роль бухгалтерии организации, приходующей материалы, сводится к осуществлению последующего контроля: незаполненные строки и графы в приходных документах целесообразно прочеркивать при обработке этих документов.

На выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета) может составляться отдельный перечень наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных документов. Этот перечень, особые правила, а также порядок контроля за расходованием (использованием) подобных материалов устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера, и целесообразно закрепить данные моменты в учетной политике организации. В данном случае речь идет о драгоценных металлах и драгоценных камнях, так как ни ПБУ 5/01, ни Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов порядок их бухгалтерского учета не регулируется.

В соответствии с п.13 этих Методических указаний первичные документы должны быть заранее пронумерованы либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие неповторяющихся номеров в течении одного отчетного года. Таким образом, при организации учета необходимо определить, какие формы документов могут быть пронумерованы заранее, а какие следует нумеровать при оформлении хозяйственной операции. По нашему мнению, провести такую дифференциацию нетрудно: документы, которые хранятся в форме книжек (доверенность, накладные и др.) лучше нумеровать заранее. Это не исключает возможности, целесообразности, а в некоторых случаях и необходимости регистрировать факт выдачи заполненных форм (собственно первичных документов) по принадлежности. Данная мера позволит сократить затраты времени на последующий контроль за правильностью и своевременностью совершения отдельных хозяйственных операций (отпуска материалов в производство, на реализацию и пр.). Если незаполненные формы документов не сшиваются, а хранятся разрозненно (в пачках или в виде отдельных экземпляров), их лучше всего нумеровать при заполнении. В противном случае у бухгалтера появится дополнительная обязанность - обеспечивать сохранность бланков документов (не являющихся бланками строгой отчетности). С большей долей уверенности можно предположить, что часть пронумерованных бланков будет теряться или портиться при заполнении, а это приведет к появлению новых проблем.

Пунктом 14 названных Методических указаний предусматривается возможность составления первичных документов не только на бумажных, но и на машинных носителях информации. Оговаривается, что программа кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях должны обладать системой защиты и храниться в организации в течение срока, установленного для хранения соответствующих первичных документов. Кроме того, нужно руководствоваться требованиями п.8 названных Методических указаний, в соответствии с которым применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. Иначе говоря, перед тем, как заказывать разработку нового или адаптацию действующего программного обеспечения, необходимо определить, какая информация и в какой форме может понадобиться для использования при принятии управленческих решений. Следует считаться и с тем, что налоговые и иные контролирующие органы при проверках могут потребовать информацию, детализированную или сгруппированную иным образом, нежеле это делается в компьютерной программе. Особенности обработки бухгалтерской информации средствами вычислительной техники обусловлены прежде всего размером экрана монитора: для того чтобы информация адекватно воспринималась и однозначно идентифицировалась, буквы и цифры должны легко читаться. Следовательно, значительная часть унифицированных и отраслевых форм первичной документации не может быть не может быть перенесена в компьютер без изъятий и упрощений. Поэтому представляется разумным предусмотреть возможность вывода информации на бумажные носители в том виде, в каком бы они могли быть оформлены без применения средств вычислительной техники (например, данные о фактической себестоимости приобретенных МПЗ, целесообразно представлять в виде типового журнала-ордера №6 не зависимо от того какой используется алгоритм машинной обработки).

Все первичные документы по движению материальных ценностей на складах (кладовых) подразделений организации должны быть сданы в бухгалтерскую службу в установленные в организации сроки в соответствии с графиком документооборота. Бухгалтерская служба организации принимает и проверяет первичные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций: проводит счетную проверку, а также выясняет, соответствуют ли данные, указанные в документах, условиям заключенных договоров.

При обнаружении операций (расходов), не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, лицо, учитывающее материалы, сообщает об этом главному бухгалтеру. Принимаются меры к до оформлению недооформленных документов, либо такие документы возвращаются складам (кладовым) и подразделениям для надлежащего оформления.

После проверки первичные документы таксируются (если таксировка ранее не выполнялась), т.е. определяется сумма (денежная оценка) операций путем умножения количества на цену.

6.2 Унифицированные формы документации по учету материально- производственных запасов .

Постановление Госкомстата России №71а установлены следующие унифицированные формы первичной документации по учету материалов:

1. Для оформления операций по отражению материалов :

№ М-4 "Приходный ордер";

№ М-7 "Акт о приемке материалов";

№ М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений".

2. Для оформления операций по выбытию материалов :

№ М-2 "Доверенность", № М-2а "Доверенность";

№ М-8 "Лимитно - заборная карта";

№ М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону";

3. Для оформления операций по внутреннему перемещению материалов :

№ М-11 "Требование-накладная".

4. Для учета движения материалов на складе :

№ М-17 "Карточка учета материалов".

Приведем общие правила по заполнению перечисленных форм.

Доверенности (М-2 и № М-2а) могут использоваться при получении, при отпуске МПЗ. В первом случае бухгалтерия организация-поставщика оформляет доверенность (в одном экземпляре) и выдает расписку получателю. Срок действия доверенности, как правило, не превышает 15 дней. Исключение может быть сделано для получения материально - производственных запасов в порядке плановых платежей - доверенность может быть выдано на календарный месяц.

При отпуске МПЗ, в том числе при продаже материалов в порядке прочей деятельности, доверенность, предъявленная представителем поставщика, является основанием выдачи проданных или переданных материалов. При проверке предъявляемых доверенностей особое внимание следует уделять соответствию паспортных данных, а также сроку действия доверенности.

Форма № М-2а применяется организациями, у которых получение материальных ценностей по доверенности носит массовый характер. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учете выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающем в организации не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена и иметь образец подписи лица, на имя которого выписана.

Приходной ордер (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки, в том случае, когда поставка полностью соответствует условиям договора по количетву, ассортименту, качеству и иным существенным условиям. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей.

Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад.

Акт о приемке материалов (форма № М-7) составляется в случаях:

Приемка материалов, по которым есть количественное и качественное расхождения с данными сопроводительных документов;

Приемка материалов, имеющих расхождение по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика;

При приемке материалов, поступивших без документов.

Акт формы № М-7 служит юридическим основанием для предъявления претензии поставщику или отправителю.

Данный акт составляется в двух экземплярах членами приемочной комиссии. Обязательно участие в состлении акта материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Лимитно-заборная карта (форма № М-8) - весьма простое и эффективное средство документального оформления отпуска материалов в производство, позволяющее контролировать соблюдение норм расхода, а также анализировать расход МПЗ. Для применения лимитно-заборной карты необходимо установить лимиты отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции.

Лимитно-заборная карта также служит оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада.

По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом дополнительные документы не составляются.

Отпуск материальных ценностей проводится со складов, которые указаны в лимитно-заборной карте. Кладовщик отмечает в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материалов. Склад сдает лимитно-заборные карты в бухгалтерию после использования лимита.

Подробнее использование лимитно-заборных карт описано в разделе 7.1.

Требование-накладная (форма № М-11) применяется для отражения операций движения материальных ценностей между структурными подразделениями или материально ответственными лицами самой организации.

Требование-накладная составляется в двух экземплярах, из которых один остается на сдающем складе, другой - передается принимающему.

Этими же накладными оформляются операции по сдаче из производства на складе или в кладовую остатков неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) используется при отпуске материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Накладную выписывает работник структурного подразделения в двух экземплярах на основании договоров (контрактов), нарядов и других соответствующих документов по предъявлении получателем доверенности на получение ценностей, заполненной в установленном порядке. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов.

Карточка учета материалов (форма № М-17) - основной регистр учета движения материалов на складе но каждому сорту, виду и размеру. Эта форма заполняется па каждый номенклатурный номер материала и ведется материально ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке делают на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Если в организации применяются лимитно-заборные карты, то для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в форме № М-17. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не заполняются, а сама операция совершается на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре и нe имеющих силы бухгалтерских документов. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель структурного подразделения при получении материалов расписывается непосредственно в карточке учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется в тех случаях, когда осуществляется разборка, ликвидация или демонтаж объектов основных средств.

Акт составляется в трех экземплярах. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий у подрядчика. Заказчик первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику.

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям Основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки. Количество экземпляров выписываемых документов и их документооборот каждая организация устанавливает самостоятельно, исходя из вида деятельности, уровня автоматизации и системы учета.
Для документального оформления операций используются следующие унифицированные формы: Доверенность (форма № М-2 и № М-2а) Применяется для оформления права лица выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком по наряду, счету, договору, заказу, соглашению. Таким лицом может быть только работник, состоящий с организацией в трудовых отношениях. ¦
Приходный ордер (форма № М-4) Применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад. Приходный ордер выписывается на фактически принятое количество ценностей. Акт о приемке материалов (форма № М-7) Акт применяется при оформлении приемки материальных ценностей, имеющих количественное и качественное расхождение или расхождение по асеорти-
При использовании первого и второго способа в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам нематериальных активов начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой. суммы. Исключение составляют сезонные производства. Годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы таких организаций в отчетном году.
3) При способе списания стоимостипропорционально объемупродукции (работ) начисление амор-тизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок его полезного использования.
Амортизационные отчисления по объекту нематериальных активов начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с уступкой или утратой организацией исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.
В бухгалтерском учете начисление амортизационных отчислений по каждому объекту отражается либо по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов», либо по кредиту 04 «Нематериальные активы» путем уменьшения первоначальной стоимости.
менту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов. Он является юридическим основанием для предъявления претензии поставщику, отправителю.
Лимитно-заборная карта (форма № М-8) Применяется для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за со-блюдением установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Требование-накладная (форма № М-11) Применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами.
Требование может использоваться для оформления однократного отпуска материалов на хозяйственные и прочие нужды.
Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15)
Применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.
Карточка учета материалов (форма № М-17) Применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду, размеру.
мандировочные расходы по заготовлению, комиссионные вознаграждения, проценты за кредит и т.д.).
Фактическая себестоимость материалов отличается от учетной цены, поскольку планируемые дополнительные расходы не совпадают с фактическими расходами.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретений (способ ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО).
Способ оценки по каждой группе (виду) запасов закрепляется как элемент учетной политики организации.
Оценка материалов по средней себестоимости производится путем деления общей себестоимости группы (вида) материалов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.
Способ ФИФО основан на допущении, что материа-лы используются в последовательности их приобретения, т.е. материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. ¦ Способ ЛИФО основан на допущении, что материалы, первыми поступившие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения.

При осуществлении учета производственных запасов используются следующие унифицированные формы первичной документации:

1) доверенность (формы № М-2 и № М-2а) применяется для оформления права выступать в качестве доверенного лица организации при получении материальных ценностей от поставщика. Выданные доверенности регистрируются в пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, ничтожна. Форма № М-2а применяется организациями, получение материальных ценностей в которых по доверенности носит массовый характер;

2) приходный ордер (форма № М-4) используется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер составляется в одном экземпляре материально ответственным лицом в день поступления ценностей на склад;

3) акт о приемке материалов (форма № М-7) предназначен для оформления поступивших материальных ценностей в тех случаях, когда имеются расхождения по количеству, качеству, ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика, а также при приемке материалов, поступивших без документов поставщика (неотфактурованных поставок);

4) лимитно-заборная

карта (форма № М-8) используется для оформления отпуска со склада в производственные подразделения организации в пределах установленного лимита материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, выполнении работ, оказании услуг;

5) требование-накладная (форма № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами;

6) накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначена для учета отпуска материальных ценностей структурным подразделениям организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям;

7) карточка учета материалов (форма № М-17) заполняется на каждый номенклатурный номер материала, служит для количественного учета движения материалов на складе по сортам, видам и размерам;

8) акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), применяется для оформления поступления пригодных к использованию в организации материальных ценностей, полученных в процессе ликвидации основных средств.

От некоторых форм первичной документации можно отказаться, если в организации введен автоматизированный учет.

Еще по теме 46. ПЕРВИЧНЫЕ ДОКУМЕНТЫ УЧЕТА МАТЕРИАЛОВ:

1. 4.1. Первичные учетные документы Классификация документов для бухгалтерского учета
2. 1. Общие положения (группировка первичных документов в бухгалтерском учете)
3. Первичные учетные документы, используемые для документального оформления банковских операций
4. 12.1. СИСТЕМА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИИ. ОСНОВНЫЕ ЗАДАЧИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ИХ КЛАССИФИКАЦИЯ. ОСНОВНЫЕ ПРАВИЛА ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. НОРМАТИВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ОПРЕДЕЛЯЮЩИЕ ПОРЯДОК ОРГАНИЗАЦИИ И ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
5. 8.4. Порядок отражения в отчетности прибылей (убытков) прошлых лет, возникающих в связи с представлением уточняющих первичных документов