Енвд уменьшение налога на страховые взносы. Енвд и страховые взносы предпринимателя

Важен ли момент уплаты взносов?

С 2013 г. действуют новые правила уменьшения на сумму страховых взносов для предпринимателей. Напомним их <1>:

<если> у ИП есть работники, то он может уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных с их выплат страховых взносов, но не более чем на 50% суммы налога;

<если> ИП ведет деятельность в одиночку, то он может уменьшить ЕНВД на сумму уплаченных за себя взносов без каких-либо ограничений.

Но это общие условия. А мы поговорим о частностях.

Дата уплаты взносов ИП за себя

В своих разъяснениях не раз подчеркивали, что для уменьшения налога за конкретный квартал страховые взносы должны быть в этом же квартале и уплачены <2>. Но, как выяснилось, подобные требования в отношении периода уплаты взносов предпринимателями за себя для целей уменьшения "вмененного" налога - смелое утверждение. По крайней мере ФАС ЦО не согласен с таким мнением проверяющих <3>.

Все началось с того, что ИП заплатил взносы в фиксированном размере уже по окончании I квартала, но все-таки уменьшил на них сумму налога за I квартал. Контролеры, обнаружив это, конечно же, не согласились с предпринимателем и попытались привлечь его к за неполную уплату ЕНВД <4>. Однако судьи пришли к выводу, что НК напрямую не устанавливает сроки уплаты взносов ИП за себя для целей их учета при налога. Значит, они не обязательно должны быть уплачены именно в том квартале, за который уменьшается "вмененный" налог. То есть взносы, исчисленные с выплат работникам, действительно должны быть уплачены в том же квартале, за который исчислен ЕНВД, а вот про взносы за ИП этого сказать нельзя <5>. И поскольку неустранимые сомнения, противоречия и неясности должны толковаться в пользу предприниматель дело выиграл <6>.

Для вмененщиков это, конечно, судебное решение. Ведь при таком толковании нормы, когда бы предприниматель ни заплатил взносы в фиксированном размере, он всегда сможет уменьшить на них сумму "вмененного" налога за тот или иной квартал. И это при том, что Минфин категорически против какого-либо распределения уплаченных в одном квартале страховых взносов по другим налоговым периодам, а также переноса сумм взносов на будущее <7>.

Вмененщикам Центрального округа, конечно, грех не воспользоваться рассмотренным судебным решением. А вот в других округах аналогичной судебной практики нам найти не удалось. То есть сказать, что это какой-то повсеместный тренд, нельзя. Кроме того, нужно понимать, что, уплачивая взносы не в течение квартала, за который вы хотите уменьшить суммы налога, вы однозначно навлечете на себя доначисления ЕНВД, и тогда отстаивать свою правоту почти со 100%-й вероятностью придется в суде. Уверены, что оно того стоит?

И еще один момент, касающийся предпринимателей. В течение года - не позднее 31 декабря - предприниматель может заплатить не только фиксированные суммы взносов, которые должны платить все ИП, но и взносы, рассчитанные как 1% от суммы доходов, превышающих 300 тыс. руб. <8> Эти 1%-е взносы тоже можно учесть в уменьшение ЕНВД за тот квартал, когда они были уплачены <9>.

Учет погашения недоимки по взносам и переплаты для целей ЕНВД

Если у вас образовалась недоимка по взносам по итогам прошлых периодов, то уменьшить на нее можно будет ЕНВД за тот квартал, в котором она будет погашена <10>. То есть к вычету по ЕНВД могут быть приняты не только исчисленные и уплаченные за текущий период взносы, но и уплаченные недоимки. Это относится и к взносам, начисленным с выплат работникам, и к взносам ИП за себя.

Если же организация или ИП заплатят страховые взносы за работников в фонды в большем размере, чем надо, то у них появится переплата, которую можно зачесть в счет будущих платежей <11>. Поскольку ЕНВД можно уменьшить на взносы с выплат работникам, уплаченные только в периоде, за который рассчитан налог (в пределах исчисленных сумм), то сумму переплаты по итогам квартала, в котором она сформировалась, учесть не получится <12>. А вот на дату зачета переплаты учесть ее можно <13>. Это вполне логично и выгодно вмененщикам.

* * *

Вот и получается, что в таком, казалось бы, простом налоговом режиме, как ЕНВД, тоже существует немало тонкостей, без учета которых можно неверно исчислить налог и напороться на ощутимые проблемы с контролирующими органами. Но вы примите к сведению рассмотренные нюансы, и претензий к вам не будет.

<1> пп. 2, 2.1 ст. 346.32 НК РФ

<2> см., например, Письмо Минфина от 04.08.2014 N 03-11-11/38342

<3> Постановление ФАС ЦО от 11.07.2014 N А09-9251/2013

<4> п. 1 ст. 122 НК РФ

<5> подп. 1 п. 2, п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ

Изменил свое мнение по вопросу уменьшения суммы ЕНВД на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные индивидуальным предпринимателем после окончания налогового периода. Позиция финансистов - в пользу налогоплательщиков.

Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере (п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ).

Взносы исчисляются предпринимателями за календарный год и должны быть перечислены не позднее 31 декабря. Исключение составляют взносы в ПФР с дохода, превышающего 300 000 руб. Крайний срок их перечисления - 1 апреля следующего года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). В течение этих сроков предприниматели могут платить взносы как единовременно в полной сумме, так и частями. В пункте 2.1 ст. 346.32 НК РФ не указано, когда именно должны быть уплачены взносы, чтобы их можно было зачесть в уменьшение ЕНВД, исчисленного за налоговый период (квартал). Возникает вопрос: вправе ли предприниматель при расчете ЕНВД за квартал учесть страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные после его окончания?

Ранее Минфин России считал, что сумма ЕНВД может быть уменьшена за тот квартал, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи (письмо Минфина России от 19.11.2015 № 03-11-11/67070). Например, если предприниматель перечислил взносы 1 октября, то он может учесть их при расчете ЕНВД за IV квартал (письмо Минфина России от 18.03.2015 № 03-11-11/14571). Финансисты объясняли это тем, что такой порядок предусмотрен подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ. Напомним, что в этой норме говорится о том, что сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на уплаченные (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде страховые взносы при выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.

Однако у судов иное мнение на этот счет. Так, АС Поволжского округа в постановлении от 15.01.2016 № Ф06-3748/2015 по делу № А12-18716/2015 рассмотрел ситуацию, когда предприниматель 21 октября 2013 г. уплатил страховые взносы в фиксированном размере и учел их при расчете ЕНВД в декларации за III квартал 2013 г., поданной в налоговый орган в этот же день. Суд указал, что п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ, в отличие от подп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ, не содержит указания на то, что данная категория налогоплательщиков уменьшает сумму единого налога на уплаченные именно в данном налоговом периоде страховые взносы в фиксированном размере. Поэтому предприниматель правомерно учел уплаченные взносы в уменьшение налога за III квартал.

Аналогичные выводы содержатся в постановлениях АС Уральского округа от 15.12.2015 № Ф09-7629/15 по делу № А76-5549/2015, от 27.11.2015 № Ф09-8739/15 по делу № А76-5274/2015, Волго-Вятского округа от 23.04.2015 № Ф01-1210/2015 по делу № А29-4669/2014, ФАС Центрального округа от 11.07.2014 по делу № А09-9251/2013. При этом суды отмечают, что если взносы перечислены до установленного срока уплаты налога, предприниматель вправе учесть их в уменьшение ЕНВД. Верховный суд РФ поддерживает такой подход (Определение от 16.02.2015 № 307-КГ14-6614).

Учитывая складывающуюся арбитражную практику, Минфин России в комментируемом письме изменил свое мнение. Финансисты разъяснили, что, поскольку уплата ЕНВД по итогам I квартала производится не позднее 25 апреля (п. 1 ст. 346.32 НК РФ), индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму ЕНВД за I квартал 2016 г. на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные до 25 апреля 2016 г.

Обратите внимание, что и Минфин России, и суды говорят именно о праве предпринимателя учесть взносы, уплаченные после окончания квартала, в уменьшение налога за этот квартал. То есть он может и не засчитывать взносы, перечисленные в период с 1 по 25 апреля 2016 г., в уменьшение налога за I квартал 2016 г., а учесть их при расчете налога за II квартал 2016 г.

Отметим, что расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет, осуществляется в налоговой декларации, которая представляется не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 3 ст. 346.32 НК РФ). Поэтому если предприниматель уплатит страховые взносы после сдачи декларации, но до срока уплаты налога (например, 22 апреля), и решит уменьшить на них сумму перечисляемого налога, он должен будет подать уточненную декларацию по ЕНВД. Ведь в первоначально поданной декларации сумма налога указана без такого уменьшения.

Пример

Предприниматель, не имеющий наемных работников, уплатил страховые взносы за 2016 г. в фиксированном размере 22 апреля 2016 г. Декларацию за I квартал 2016 г. он сдал в налоговую инспекцию 19 апреля 2016 г. Поскольку взносы были уплачены позже сдачи декларации, в ней сумма ЕНВД к уплате в бюджет рассчитана без уменьшения на страховые взносы.

При уплате ЕНВД за I квартал 2016 г. 25 апреля 2015 г. предприниматель вправе снизить его размер на величину уплаченных 22 апреля 2016 г. страховых взносов.

При этом он должен будет представить уточненную налоговую декларацию за I квартал 2016 г., отразив в ней соответствующее уменьшение налога.

Сумма налога при применении ЕНВД может быть уменьшена на сумму страховых взносов в фиксированном размере, уплаченных после окончания налогового периода – квартала. Но только при соблюдении определенных условий. Это подтвердили специалисты Минфина России, опираясь на судебную практику. А ФНС России направила данные разъяснения в территориальные налоговые органы для использования в работе (письмо ФНС России от 19 февраля 2016 г. № СД-4-3/2691@ " ").

В каких случаях ИП освобождаются от уплаты взносов в фиксированном размере, узнайте из "Энциклопедии решений. Налоги и взносы" интернет-версии системы ГАРАНТ.
Получите бесплатный доступ на 3 дня!

Дело в том, что по общему правилу плательщики ЕНВД вправе уменьшить налог, исчисленный за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом периоде (). При этом уменьшить налог можно не более чем на 50%. Иными словами, ЕНВД за I квартал 2016 года такие плательщики вправе уменьшить, в частности на сумму страховых взносов, уплаченных в январе 2016 года за декабрь 2015 года.

Для ИП – плательщика ЕНВД, не производящего выплаты и иные вознаграждения физлицам, установлены следующие правила. Он может уменьшить налог на сумму уплаченных страховых взносов в фиксированном размере (). Речь идет о взносах в ПФР и ФФОМС. При этом ограничение в виде 50% от суммы налога на такое уменьшение для ИП не установлено. Но не уточнен и период такого уменьшения.

Финансисты считают, что при разрешении данного вопроса нужно руководствоваться сложившейся арбитражной практикой. Так, есть судебные решения, где судьи, комментируя положения , пришли к выводу, что законодатель не ограничивает право данной категории налогоплательщиков уменьшать ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в фиксированном размере, только тем периодом, в котором данный фиксированный платеж был уплачен (в частности, ). А в судьи подтвердили возможность уменьшения ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных до подачи налоговой декларации по ЕНВД. Иными словами даже, если дата уплаты взносов выходит за пределы отчетного периода – квартала, но осуществлена до момента подачи декларации по ЕНВД, эти суммы можно включить в счет уменьшения налога.

В связи с этим, финансисты заключили, поскольку срок уплаты налога за I квартал 2016 года истекает 25 апреля 2016 года, то правомерным будет, если ИП уменьшит сумму ЕНВД за I квартал 2016 года на сумму страховых взносов в фиксированном размере, относящихся в данному налоговому периоду и уплаченных им до указанной даты.

Финансисты также напомнили, что взносы в фиксированном размере за расчетный период уплачиваются не позднее 31 декабря текущего календарного года (п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ " "). При этом страховые взносы могут уплачиваться в полном размере единовременно в любом из налоговых периодов.

Однако в Минфине России предупреждают, перенести на следующий календарный год часть суммы страховых взносов, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы исчисленного налога, недопустимо.

Из этой статьи вы узнаете:

• Почему предпринимателям, работающим в одиночку, выгоднее платить личные взносы поквартально, а не разовым платежом
• В каком квартале можно ставить в вычет взносы, уплаченные за работников
• Как удобнее платить взносы, если предприниматель совмещает УСН и ЕНВД

Какую сумму взносов предприниматели на ЕНВД могут поставить в вычет

В 2015 году правила формирования вычета предпринимателями на ЕНВД зависят от того, есть у предпринимателя наемные работники или нет. Поскольку статья 346.32 НК РФ разрешает включать в вычет по ЕНВД личные взносы только тем предпринимателям, которые работают в одиночку. Причем здесь 50-процентное ограничение не действует, то есть ЕНВД можно списать до нуля.

Если же у бизнесмена есть хотя бы один работник, ситуация меняется с точностью до наоборот - в вычет включаются только взносы сотрудников (с учетом ограничения в 50%). А вот взносы ИП нет.

Как предприниматель должен уменьшать ЕНВД на страховые взносы в 2015 году

Как видите, правила формирования вычета различны, и теперь посмотрим, на что нужно обращать внимание каждой категории предпринимателей на ЕНВД (с наемными работниками и без них).

Как предпринимателям выгоднее платить взносы

Начнем с предпринимателей, которые работают одни, без работников. Такие бизнесмены должны в обязательном порядке платить взносы в ПФР и ФФОМС на личное страхование. Платежи в оба фонда за 2015 год можно посмотреть в статье на нашем сайте . Тут нужно знать, что платеж состоит из фиксированных взносов. И взносов с доходов. Так вот, взносы фиксированные уплачиваются не позднее 31 декабря 2015 года.

Перечислять деньги можно как угодно. Например, все взносы заплатить в декабре 2015 года. Или платить взносы частями - ежемесячно, поквартально, по полугодиям. Главное, чтобы вся сумма ушла в фонды не позднее 31 декабря 2015 года (ч. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ).

При этом нужно помнить, что взносы уменьшают ЕНВД за тот квартал, в котором они уплачены. Ведь налоговым периодом по ЕНВД как раз является квартал (ст. 346.30 НК РФ). В своих письмах Минфин подчеркивает, что переносить списание взносов, уплаченных в одном квартале, на другие налоговые периоды нельзя.

То же самое относится и к взносам с доходов. Их нужно уплатить не позднее 1 апреля 2016 года. И если вы их уплатили в 1 квартале 2016 года, то вы сможете уменьшить их на ЕНВД, уплаченный за 1 квартал 2016 года.

Пример 1. Уменьшение ЕНВД на личные взносы предпринимателя-одиночки

Индивидуальный предприниматель А.В. Петров работает в одиночку и является плательщиком ЕНВД. Вмененный налог за каждый квартал 2015 года в виде фиксированного платежа составляет 10 000 руб. Фиксированные взно

Ситуация 1 . А.В. Петров платил страховые взносы за себя ежеквартально. Взносы в 2015 году были им уплачены в следующем порядке:

• 10 000 руб. - 20 марта за I квартал;
• 10 000 руб. - 26 июня за II квартал;
• 2 261,38 руб. - 11 сентября за III квартал;

Таким образом, ЕНВД за первые два квартала составил 0 руб., поскольку полностью был уменьшен на уплаченные в этих же периодах страховые взносы. За III квартал А.В. Петров заплатил 7 738,62 руб. (10 000 руб. – 2 261,38 руб.) ЕНВД. Эта сумма образовалась за счет уменьшения исчисленного за III квартал ЕНВД на уплаченные в этом периоде взносы. За IV квартал было уплачено 10 000 ЕНВД.

Ситуация 2 . Предприниматель отложил уплату личных взносов на конец 2015 года. Взносы в размере 22 261,38 руб. были уплачены 27 декабря. Предприниматель поставил взносы в вычет по ЕНВД за IV квартал 2015 года. После корректировки на взносы ЕНВД за IV квартал 2015 года к уплате составил 0 руб., в вычет удалось поставить 10 000 руб. страховых взносов, поскольку такова была сумма ЕНВД за IV квартал.

А вот ЕНВД за I-III кварталы коммерсанту пришлось заплатить полностью. Кроме того, оставшиеся 12 261,38 руб. взносов, которые не вошли в вычет за IV квартал, А.В. Петрову нельзя по закону перенести на 2016 год. А если бы он платил взносы поквартально, то таким образом перечислил бы на 12 261,38 руб. меньше ЕНВД, чем заплатил фактически (см. ситуацию 1).

Как видно из примера, предпринимателям выгоднее платить взносы поквартально, то есть разбив уплату 35 664,66 руб. на четыре этапа. И благодаря этому удастся максимально сэкономить.

Однако понятно, что если размер ЕНВД к уплате за квартал больше 35 664,66 руб., то взносы можно заплатить и в конце года за раз. В таком случае предприниматель ничего не потеряет.

Как предпринимателю, совмещающему ЕНВД и УСН, распределять страховые взносы по спецрежимам

Предприниматель-«вмененщик» в 2015 году не может при найме работников уменьшать ЕНВД на личные взносы. Это следует из статьи 346.32 НК РФ. Но оказывается, если бизнесмен совмещает ЕНВД с УСН, то ему все-таки удастся в определенной ситуации сэкономить и вычесть личные взносы из суммы ЕНВД. Минфин подсказал, как это сделать, в своем письме от 29.04.2013 № 03-11-11/15001.

Ставить в вычет по ЕНВД личные взносы предприниматель может, если нанятые работники заняты исключительно в деятельности, в отношении которой применяется УСН. В этом случае считается, что предприниматель на ЕНВД работает один и соответственно все ограничения по уменьшению ЕНВД на личные взносы для него снимаются.

При таких обстоятельствах Минфин советует распределять страховые взносы между спецрежимами следующим образом. Взносы, уплаченные за себя, полностью поставить в вычет по ЕНВД (без ограничений). А взносы за работников списать в рамках УСН (при объекте налогообложения доходы). Напомним, «упрощенцы» могут уменьшать налог при УСН на сумму взносов не более чем на 50%.

Как формировать вычет по ЕНВД тем предпринимателям, у которых есть работники

Страховые взносы за работников предприниматели должны платить ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца. Такой порядок предусмотренстатьей 15 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ. Например, взносы с июньской зарплаты нужно заплатить не позднее 15 июля.

Для целей уменьшения ЕНВД на взносы не имеет значения, за какой период времени они были уплачены. Важно, в каком квартале прошел платеж. Поскольку в вычет по ЕНВД за текущий квартал предприниматели могут ставить взносы за работников, которые были уплачены в этом же квартале (с ограничением в 50%). При этом переносить взносы, уплаченные в текущем квартале, на следующий или предыдущие нельзя.

Пример 2. Формирование вычета по ЕНВД предпринимателем, у которого есть сотрудники

Воспользуемся данными из предыдущего примера, немного изменив условие. У предпринимателя А.В. Петрова по найму работает Р.К. Вавилов. Ежемесячная зарплата сотрудника - 20 000 руб. Совокупный тариф взносов - 30%. Итого с зарплаты Р.К. Вавилова в фонды ежемесячно перечисляется 6000 руб. (20 000 руб. × 30%).

В I квартале 2015 года предприниматель перечислил на страхование Р.К. Вавилова следующие платежи:

• 6000 руб. - 14 января за декабрь 2014 года;
• 6000 руб. - 12 февраля за январь 2015 года;
• 6000 руб. - 13 марта за февраль 2015 года.

Итого в I квартале 2015 года предпринимателем было направлено в фонды 18 000 руб. взносов на страхование работника.

Исчисленный ЕНВД за I квартал 2015 года составил 10 000 руб. Уменьшить налог на взносы, перечисленные на страхование работника, А.В. Петров может не более чем на 50%. Поэтому ЕНВД к уплате за I квартал 2015 года составил 5000 руб. Остаток взносов (13 000 руб.) на следующий квартал не переносится.

Платежи на личное страхование в вычете по ЕНВД предприниматель учесть не может.