Определение себестоимости продукции. Виды себестоимости. Расчет цеховой себестоимости изготовления детали

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат не ее производство и реализацию.

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, принято различать следующие её виды:

цеховая - включает затраты на производство продукции в пределах цеха (прямые материальные затраты, амортизация цехового оборудования, зарплата основных производственных рабочих цеха, общецеховые расходы и другие), используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, а также себестоимости окончательного внутреннего брака;

производственная (себестоимость готовой продукции) - кроме цеховой себестоимости. Включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства, т. е. все затраты предприятия на производство продукции, составляется по всем статьям затрат и помогает выявить производственный результата работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.

полная (себестоимость отгруженной продукции) - включает в себя себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и расходы по её реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты), используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы предприятия после реализации продукции.

В начале планируемого периода, на стадии проектирования той или иной продукции определяется её плановая (нормативная) себестоимость. Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов.

Фактическая (отчетная) себестоимость продукции определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Понятие «себестоимость продукции» может быть отнесено как к бухгалтерской, так и к экономической категории. При этом, с точки зрения бухгалтерского учета, формирование себестоимости означает отражение затрат по производству продукции по мере их осуществления и их последующее обобщение в учетных регистрах, а с точки зрения экономического смысла, себестоимость - это собственно состав затрат по природе их возникновения.

Поэтому в отношении себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета более правильным является её оценка по элементам затрат, которые перечислены в Положении о составе затрат:

• 1. Материальные затраты.
• 2. Затраты на оплату труда.
• 3. Отчисления на социальные нужды.
• 4. Амортизация основных фондов.
• 5. Прочие затраты.

Сточки зрения экономики, себестоимость принято оценивать по калькуляционным статьям затрат. При этом облегчается определение цеховой, производственной и полной себестоимости. В состав калькуляционных статей затрат входят:

• 1. Сырье и материалы.
• 2. Возвратные отходы (вычитаются).
• 3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.
• 4. Топливо и энергия на технологические цели.
• 5. Основная заработная плата производственных рабочих.
• 6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.
• 7. Отчисления на социальное страхование.
• 8. Расходы на содержание машин и оборудования.
• 9. Цеховые расходы.
• 10. Общезаводские расходы.
• 11. Потери от брака.
• 12. Прочие производственные расходы.
• 13. Внепроизводственные расходы.

Статьи 1-9 составляют цеховую себестоимость, 1-10 производственную и 1-13 полную себестоимость.

Как видим, прямая связь между элементами затрат и калькуляционными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к 1-4 калькуляционным статьям, но и входить в состав затрат, учитываемых в 8-13 статьях; по калькуляционным статьям 5,6,7 учитываются соответственно заработная плата и начисления на нее только производственных рабочих, в то время как в элементы затрат «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальное страхование» входят соответствующие затраты аппарата управления; амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8-10 и 13.

В практике проектирования машиностроительных пред­приятий обычно сборочно-сварочный цех входит в состав проекти­руемого машиностроительного завода. Поэтому, как правило, определяют заводскую себестоимость подлежащих изготовлению изделий, при подсчете которой учитывают материальные и денеж­ные затраты всех цехов-изготовителей. В общем виде заводская себестоимость изделия С3 (руб.) может быть выражена следующей формулой:

С3 = М + р [ 1 + О. ОЦРц + Рз)], (S7)

где М - стоимость основных и дополнительных материалов на изделие; Р - основная заработная плата производственных рабо­чих на изделие; рц - процент цеховых накладных расходбв; Рз - процент общезаводских накладных расходов.

Значения рц и рз следует принимать во внимание по данным цехов и заводов, изготовляющих аналогичную продукцию в мас­штабах, заданных для проектируемого производства.

При разработке проекта цеха, который должен выпускать за­конченные изделия (например, таким цехом на машиностроитель­ном заводе в ряде случаев может быть сборочно-сварочный цех), а также во всех случаях разработки учебных проектов определяют цеховую себестоимость подлежащих изготовлению изделий. Це­ховую себестоимость изделия Сц (руб.) подсчитывают по фор­муле

Сц = М + Р (1 + 0,01рц), (58)

где входящие в нее величины имеют те же значения, что и в фор­муле (57).

Стоимость затрачиваемых на изделие материалов М (руб) и величину основной заработной платы Р, входящие в формулы (57) и (58), подсчитывают соответственно по формулам (59) и (60):

М = (1 + 0,01рт. з) (II SA+Sn) - I G.0,01 Pp. oso, (59) 1=1 / 1=1

где рт з - транспортно-заготовительные расходы в процентах от стоимости основных и дополнительных материалов; Рр. 0 - ко­личество реализуемых отходов основных и вспомогательных мате­риалов, %; 5о - цена реализуемых отходов, руб.; S, - оптовая цена і-го материала, руб/кг; п - количество различных мате­риалов, расходуемых на изготовление изделия; G, -- норма рас­хода i-го материала на изделие, кг; S, - стоимость покупных метизов и изделий, входящих в состав изготовляемой конструк­ции, руб.;

Р = PJ, у (60)

где рс - среднечасовая заработная плата производственных ра­бочих, изготовляющих данное изделие, в руб/человеко-час; т - трудоемкость изготовления изделия в человеко-час.

При этом среднечасовая заработная плата может быть опреде­лена по табл. 21 и 22 с использованием формулы

Рс = JjPih/"Lti,

где Р(- часовая тарифная ставка і-го разряда; tt - количество нормо-часов і-го разряда на изготовление данного изделия.

Для приближенных расчетов можно пользоваться формулой

Сц = М - 100/Р0,

где Р0 - доля затрат в процентах на материалы М в общей сумме себестоимости изделия, аналогичного заданному к выпуску в про­ектируемом цехе.

Числовые значения входящих в описанные выше формулы ве­личин помещены ниже.

Цеховая себестоимость продукции представляет собой выра­женные в денежной форме затраты цеха на производство единицы продукции. Себестоимость продукции - важнейший показатель работы цеха, так как в ней отражается вся совокупность резуль­татов его производственной и хозяйственной работы: объем вы­пуска продукции, производительность труда, прогрессивность производственного процесса. Технико-экономический анализ себе­стоимости продукции по проекту цеха заключается в выяснении основных факторов, определяющих изменение себестоимости по сравнению с проектной себестоимостью продукции другого ана­логичного цеха, принятого для сравнения с проектируемым. Ана­лизом устанавливают, в какой мере изменения себестоимости обус­ловлены изменением удельных норм расхода материалов и пр. и в какой мере - колебанием цен.

С целью максимального снижения влияния фактора колеба­ния цен при проектировании принято цены и удельные стоимост­ные показатели, которые не зависят от особенностей проекта, при­нимать по данным сметы производства того цеха, с которым сравнивают проектируемый. Дальнейшим анализом организа­ционных, технологических и экономических условий производ­ства выявляют причины, вызвавшие те или иные изменения (нор­мативные и ценовые) в отдельных группах затрат и их элементах. Доказательство правильности проектной себестоимости и эффек­тивности принятых в проекте прогрессивных технологических и организационных условий является целью, которая должна быть достигнута в результате анализа себестоимости.

Себестоимость продукции исчисляется на весь годовой выпуск и на отдельные виды продукции. При проектировании себестои­мость всей продукции определяют путем составления сметы про­изводства, а себестоимость отдельных видов продукции - путем составления проектных калькуляций. При расчете себестоимости годового выпуска в общем принимают затраты на следующее: сырье и основные материалы; вспомогательные материалы; топ­ливо со стороны; энергию со стороны; амортизацию основных средств; заработную плату; отчисления на социальное страхова­ние; прочие денежные расходы.

В смете производства все затраты сводятся по их основным видам, независимо от их производственного назначения. Так, например, затраты «Заработная плата» объединяют всю заработ­ную плату независимо от того, будет ли она расходоваться на изготовление изделий, ремонт станков, на оплату служащих и т. п. Поэтому иногда эти затраты называют бюджетными.

Вместе с тем в условиях цеха, когда ряд затрат предназначен для оплаты услуг общезаводских установок, служб и хозяйств (газовые и компрессорные станции, вода, электроэнергия, отоп­ление и вентиляция и т. д.) более удобно составлять смену про-

Примерная форма сметы затрат на материалы Наименование На годовой выпуск 11 800 Мг Количе­ство, Мг Сумма, тыс. руб. Количест­во, кг Материалы в Мг Сортовая сталь Листовая сталь Стальные трубы Электроды для сварки Сварочная проволока Трансмор тно-загогови - тельные расходы (9% суммы затрат на материа­лы) И того Отходы в Мг Черные металлы Безвозвратные потери (угар) Всего стоимость ма­териалов за вычетом от­ходов Примечание. Расчеты прочих групп а результаты заносят в эту же форму. затрат производят отдельно,

изводства в «калькуляционном» разрезе, группируя затраты сле­дующим образом: материалы; производственная заработная плата; цеховые накладные расходы.

Группа затрат материалы включает затраты на сортовой и ли­стовой прокат, трубы, метизы. В случае выпуска комбинирован­ных сварных изделий в эту же группу затрат включают стальное литье и прессовые поковки. Кроме того, сюда же относят элек­троды, сварочную проволоку, присадочные материалы и флюсы. Массу выпуска и стоимость затрат по этой статье определяют за вычетом угара и отходов (табл. 38). Форма сметы производств включает определение удельных затрат на 1 Мг (т) выпуска цеха.

Относительная величина группы затрат «Сырье и основные материалы» составляет 52-82% общей суммы цеховых затрат на производство. Обобщающим показателем по этой статье затрат служит расход материалов на 1 Мг годового выпуска изделий и его стоимость. Удельный расход металла на 1 Мг выпуска колеб­лется в зависимости от ряда производственных условий: кон­струкции, массы и конфигурации свариваемых сборочных единиц, от технологии изготовления и применяемого оборудования, а также от величины потерь, начиная с заготовительных операций и кончая выпуском готового изделия. Цену 1 Мг материалов при­нимают при проектировании по средней взвешенной цене той или иной группы расходуемых материалов с учетом транспортных рас­ходов от завода-поставщика до районной базы снабжения. Эти цены устанавливают по прейскурантам.

Включаемые в смету производства транспортно-заготовитель­ные расходы учитывают транспортные расходы на доставку гру­зов от районной базы снабжения (или от прирельсового склада завода, если первичная разгрузка производится в районе железно­дорожной станции) до цехового склада металла с учетом оплаты погрузочно-разгрузочных работ. Цену на реализуемые отходы при­нимают по прейскурантам Главвторчермета на отходы черных металлов.

Производственную заработную плату определяют умноже­нием среднегодовой основной заработной платы соответствующей группы производственных рабочих на их число, рассчитываемое по данным разработки производственного процесса для проекти­руемого цеха (см. п. 27). Для использования в учебных проект­ных расчетах среднегодовая основная заработная плата произ­водственного рабочего с включением премии (при сдельно-пре­миальной системе оплаты труда) может быть принята в размере: по сборочно-сварочному отделению 1355 руб., по заготовительному отделению 1115 руб.

Цеховые накладные расходы включают следующие статьи: до­платы и дополнительную заработную плату производственных рабочих; основную и дополнительную заработную плату цехо­вого персонала - вспомогательных рабочих, инженерно-техни­ческих работников, служащих и младшего обслуживающего пер­сонала; отчисление на социальное страхование с основной и до­полнительной заработной платы производственных рабочих и це­хового персонала; энергию и топливо для производственных нужд; энергию и топливо для хозяйственно-бытовых нужд; амортиза­цию основных фондов; текущий ремонт основных фондов; вспомо­гательные материалы; расходы по содержанию и эксплуатации транспорта; содержание и ремонт малоценного инструмента и приспособлений; расходы по охране труда; прочие затраты.

В целом величину цеховых расходов обычно выражают в про­центах от основной заработной платы производственных рабочих. Величиной цеховых расходов в процентах пользуются при состав­лении калькуляций на отдельные изделия цеха. Для цехов метал­локонструкций с выпуском 10-13 Гг в год цеховые расходы со­ставляют примерно 300-350%. Величина цеховых расходов (в про­центах) увеличивается с увеличением масштаба выпуска и повыше­нием уровня механизации и автоматизации цеха.

При исчислении цеховых расходов в состав статьи «Доплаты и дополнительная заработная плата» включают доплату за работу в ночное время, доплату до разряда, доплату за бригадирство, доплату за замещение работника, доплату подросткам и кормя­щим матерям, оплату очередного отпуска и компенсации за от­пуск, выходное пособие, оплату за выполнение государственных и общественных обязанностей. Величина доплат и дополнительной заработной платы производственных рабочих сборочно-свароч­ного и заготовительного отделений в процентах от их основной заработной платы для учебных проектов может быть принята в размере 15-25%.

Полная среднегодовая заработная плата (включая доплаты и дополнительную заработную плату) цехового персонала по ориен­тировочным подсчетам может быть принята для вспомогательных рабочих в размере 1050 руб., инженерно-технических работников 1500 руб., служащих 900 руб. и младшего обслуживающего пер­сонала 600 руб. Годовой фонд заработной платы этих категорий работающих определяется умножением среднегодовой полной за­работной платы на их количество, рассчитываемое по изложен­ным в п. 27 данным.

Отчисление на социальное страхова­ние принимают для предприятий машиностроения в размере 7,7% суммы основной заработной платы, доплат и дополнительной заработной платы производственных рабочих и цехового персонала.

В статью «Энергия и топливо для произ­водственных нужд» относят затраты на электроэнергию, расходуемую на технические нужды, затраты на защитные и го­рючие газы и кислород, сжатый воздух и охлаждающую воду (при контактной и элентрошлаковой сварке). Сумму затрат по всем видам определяют путем умножения цены единицы расходуе­мой энергии и топлива на их количество, рассчитанное по изло­женным в п. 26 данным. Основной статьей затрат этой группы для цехов является оплата электроэнергии по существу­ющим тарифам.

Тарифы на оплату электроэнергии, расходуемой промышлен­ными предприятиями для производства и освещения, утвер­ждаются Госпланом СССР одновременно с утверждением планов развития страны на очередную пятилетку. Эти тарифы, помещае­мые в сборнике тарифов на электроэнергию по районам СССР, в различных районах, краях и республиках обычно несколько от­личаются между собой.

Расход электроэнергии для осуществления технологических процессов и освещения помещений определяют раздельно ПО ПО­казаниям электросчетчиков, установленных на шинах высокого напряжения трансформаторов распределительной подстанции предприятия. В тех случаях, когда энергия для производственных цехов и освещения подается на предприятие не раздельно, а от одного трансформатора, соответствующим расчетом устанавли­вают примерное соотношение между расходами энергии для производственных целей и освещения. Так, например, в Москве для ряда энергоемких предприятий (к числу которых относится и сварочное производство) принято считать, что примерно 95% об­щего расхода энергии затрачивается для производственных целей и 5% на освещение. В соответствии с таким распределением опре­деляют сумму оплаты счетов за электроэнергию по действующим тарифам.

Для учебных проектов цеховая себестоимость электроэнергии может быть принята в размере 0,45 коп/МДж. При наличии за­водских станций (ацетиленовой, кислородной, компрессорной) цену 1 м3 каждого газа принимают по калькуляции себестоимости его годового расхода (с учетом потерь в сетях). Примерная себе­стоимость 1 м3 ацетилена по проекту типовой станции производи­тельностью 19,5 дм3/с составляет 46 коп.; примерная себестои­мость 1 м3 кислорода по проекту типовой станции производитель­ностью 86 дм3/с составляет 6 коп.; примерная себестоимость 1 м3 сжатого воздуха по проекту типовой станции производитель­ностью 7,35 м3/с составляет 0,3 коп. Цену газов (углекислого, аргона и др.), приобретаемых на стороне в баллонах, принимают по прейскурантам с начислением 2-5% на транспортно-загото­вительные расходы.

Цена 1 м3 воды, расходуемой на хозяйственно-бытовые и про­изводственные нужды, установлена применительно к каждому району и городу. На заводах-потребителях составляют свою каль­куляцию на воду в зависимости ои источников ее получения с учетом канализации и обслуживания насосных станций и сетей заводским персоналом. Заводская себестоимость воды, примени­тельно к условиям Москвы, может быть принята в размере 5 коп/м3.

В статью расходов «Энергия и топливо для хозяйственно-быто­вых нужд» включают затраты на электроэнергию для освещения и вентиляции цеха и его бытовых помещений, на теплоту (при воде в качестве теплоносителя) для отопления и вентиляции, на горячее водоснабжение - для душевых помещений, на воду для хозяйственно-бытовых целей. Расход электроэнергии принимают по энергетической части проекта; расходы теплоты, горячей воды и воды для хозяйственно-бытовых целей принимают по сани­тарно-технической части проекта. Общую стоимость этих расхо­дов определяют по калькуляциям годового расхода энергии и топ­лива соответствующими службами и установками. Затраты теп­лоты для подогрева воды, расходуемой на отопление, вентиляцию и на горячее водоснабжение, расходы теплоты на образование пара для технологических целей измеряются в МДж. Цену 1 МДж устанавливают по соответствующим тарифным справочникам либо по калькуляции. Для учебных проектов с учетом потерь энергии в сетях ее можно принимать по 1 р. 54 к/МДж.

Амортизация основных фондов представляет собой рассчиты­ваемую величину отчислений промышленных предприятий в го­сударственный фонд, расходуемый в дальнейшем по двум направ­лениям: на финансирование капитального ремонта основных фон­дов действующих промышленных предприятий и на новое строи­тельство. Величину амортизационных отчислений устанавливают в процентах от балансовой стоимости различных видов оборудова­ния, зданий, сооружений, транспортных^средств; она колеблется в зависимости от регламентированного срока их службы с учетом физического и морального износа. Нормы амортизационных от­числений устанавливают правительственным постановлением. Ввиду того, что установленные нормы амортизации дифференци­рованы по отличающимся большим разнообразием видам зданий, сооружений и оборудования, расчет отчислений требует больших затрат времени.

Для упрощения этой работы при проектировании, где допу­скается применение укрупненных показателей, для отдельных цехов и предприятий, типичных для отраслей машиностроения, проектными организациями рассчитаны средние нормы аморти­зации, которые и используют в проектах.

Принимают следующие размеры амортизационных отчислений (в процентах) в проектах сборочно-сварочных цехов всех типов.

Оборудование сборочно-сварочных отделений при массе изготовляемых сборочных единиц, Мг:

TOC o "1-5" h z до 15 . 12

40 и более. . . . 9,1

Оборудование заготовительных отделений 10,2

Здание (корпус) сборочно-сварочного цеха 4

Затраты на текущий ремонт основных фондов учитывают только услуги ремонтных цехов завода; их принимают в размере 1 % стоимости зданий и сооружений и 3°6 стоимости оборудо­вания.

В статье «Вспомогательные материалы» учитывают затраты на материалы и запасные части для содержания и эксплуатации зда­ний и сооружений, производственного оборудования и транс­порта. Затраты по этой статье принимают по сборочно-сварочным отделениям в размере 100 руб. на одного производственного ра­бочего, а по заготовительному отделению - в размере 70 руб. на один производственный станок (машину).

Расходы по содержанию и эксплуатации транспорта прини­мают по калькуляции на эксплуатацию транспортного хозяйства завода и относят к 1 Мг выпуска цеха. Для сборочно-сварочного цеха удельные расходы по этой статье могут быть приняты в раз­мере 1 руб.

Затраты по статье «Содержание и ремонт малоценного инстру­мента и приспособлений» определяют из расчета 10-15 руб. в год на каждого рабочего цеха, или 1,5 руб. на 1 Мг выпуска цеха. Сюда относят инструменты и приспособления стоимостью менее 50 руб. независимо от их срока службы или со сроком службы менее 1 года вне зависимости от их стоимости.

Расходы по охране труда и технике безопасности включают затраты на ремонт и приобретение новых защитных приспособле­ний для сварщиков (щитки, маски-шлемы и очки, экраны и т. п.; см. табл. 33). Сумму затрат по этой статье определяют из расчета 50 руб. на одного работающего в сборочно-сварочном цехе и 30 руб. на одного работающего в заготовительном отделении.

Статья «Прочие затраты» учитывает расходы на материалы для хозяйственных нужд, на спецодежду, на канцелярские при­надлежности и др. Приближенно расходы по этой статье прини­мают в размере 5-7% годового фонда заработной платы произ­водственных рабочих.

Калькуляцию себестоимости изготовления отдельных изделий представителей групп продукции цеха составляют путем расчета, аналогично приведенному. При этом расходы материалов прини­мают по данным технологической части проекта, а затраты по производственной заработной плате исчисляют исходя из рас­хода количества человеко-часов на данное изделие и среднего часового заработка производственных рабочих по смете произ­водства.

В некоторых случаях, например при одном и том же расходе материалов на годовую программу (или на одно изделие), а также в случаях, когда продукция проектируемого цеха на данном за­воде является переделом в изготовлении товарного выпуска за­вода, а не самостоятельной товарной продукцией цеха (завода), представляет интерес цеховая калькуляция себестоимости обра­ботки 1 Мг выпуска цеха. Такая калькуляция включает только две группы расходов: производственную заработную плату и це­ховые расходы. При этом затраты на сварочные материалы вклю­чают в цеховые расходы.

В случае, когда продукция цеха и завода тождественны, на производственную заработную плату начисляют также общеза­водские расходы (для учебных проектов можно принимать при­мерно 80-90%), а на итог по четырем группам затрат (материалы, производственная заработная плата, цеховые накладные расходы, общезаводские накладные расходы) начисляют внепроизводствен - ные расходы примерно 5,5%, по сбыту готовой продукции и др. примерно 2% и отчисления в фонд новой техники 3,5%. Получен­ная сумма составляет полную заводскую себестоимость продук­ции.

Руководство и менеджеры хозяйствующих субъектов заинтересованы в снижении показателя себестоимости произведенной продукции, оптимизацию которой необходимо проводить на каждом уровне ее формирования. В связи с этим актуальным остается вопрос, как формируется и из каких показателей состоит цеховая себестоимость.

Что входит в себестоимость продукции по цеху

В зависимости от места, в котором возникают затраты на производство продукции, выделяют следующие виды себестоимости:

• цеховая;
• производственная;
• полная.

Все затраты на производство определенного вида продукции, которые были осуществлены в конкретном цехе, и составляют цеховую себестоимость.

Цеховая себестоимость продукции включает затраты:

• которые необходимы для выполнения технологического процесса (прямые затраты);
• осуществленные для поддержания функционирования и управления цехом (общепроизводственные расходы).

Затраты, которые включаются в цеховую себестоимость, представлены в таблице 1.

Таблица 1. Затраты, которые включаются в состав цеховой себестоимости

Наименование затрат	Состав затрат
Основные производственные затраты	Сюда включаются затраты на: материалы и сырье, из которых производят продукцию; полуфабрикаты, которые куплены у сторонних организаций и используются при производстве продукции; расходы на оплату труда рабочих, занятых непосредственно изготовлением продукции; отчисления на расходы по заработной плате тех рабочих, которые заняты непосредственно изготовлением продукции; расходы на амортизацию оборудования, на котором выполняются операции технологического процесса по изготовлению продукции, и др. основные производственные затраты цеха.
Цеховые затраты	Сюда включаются затраты на: отопление и освещение помещений цеха; расходы на оплату труда руководителей цеха, вспомогательных рабочих, обслуживающего персонала цеха, специалистов цеха; отчисления на расходы по заработной плате руководителей цеха, обслуживающего персонала цеха, специалистов цеха; расходы на амортизацию зданий и сооружений цеха и др. затраты цеха.

Расчет цеховой себестоимости

Рассмотрим пример расчета показателя цеховой себестоимости продукции на основе исходных данных, представленных в таблице 2.

Таблица 2. Исходные данные для определения себестоимости продукции, тыс. руб.

Показатель	Сумма, тыс. руб.
1. Сырье и материалы	560 789
2. Покупные полуфабрикаты	123 458
3. Возвратные отходы	22 500
4. Заработная плата производственных рабочих	180 664
5. Отчисления на заработную плату производственных рабочих	54 235
6. Цеховые расходы, в т.ч.	494 908
а) Заработная плата, всего, в т.ч.: вспомогательных рабочих; служащих.	270 270 76 432 120 765 27 450 45 623
б) Отчисления на заработную плату, всего, в т.ч.: вспомогательных рабочих; служащих.	81 135 22 945 36 254 8 240 13 696
в) Затраты на электроэнергию на технологические цели	2 800
г) Затраты на топливо на технологические цели	1 365
д) Затраты на инструменты	120 765
е) Амортизация оборудования	6 540
ж) Амортизация зданий и сооружений	3 490
з) Прочие цеховые расходы	8 543
Итого цеховая себестоимость (1+ 2 - 3 + 4 + 5 + 6)	1 391 554

Определить цеховую себестоимость на основании данных, представленных в таблице 2, можно по следующему алгоритму:

• сначала производится расчет общей суммы цеховых затрат (показатель 6), он определяется как сумма составляющих его затрат;
• определяется цеховая себестоимость (показатель 8) как сумма затрат на сырье и материалы (пункт 1), за вычетом показателя 3 (возвратных отходов), покупных полуфабрикатов (пункт 2), заработной платы производственных рабочих (пункт 4), отчислений на начисленную заработную плату рабочих, осуществляющих изготовление продукции (пункт 5), и общей суммы цеховых расходов (пункт 6).

#G0Элементы себестоимости	Затраты, млн. руб.
I. Основные материалы с учетом возврата отходов	20,000
II. Заработная плата с начислениями	1,500
III. Цеховые расходы	7,500
В том числе:
заработная плата вспомогательтных рабочих, ИТР, служащих, МОП с начислениями	2,000
стоимость всех видов энергии	1,500
расход инструмента всех видов	2,000
амортизация:
оборудования	1,000
зданий и сооружений	0,500
ремонт основного капитала	0,500
IV. Прочие расходы по цеху (принимаются в процентном отношении от величины цеховых расходов, например 5%. Тогда прочие расходы составят: 7,5 0,05=0,375 тыс. руб.)	0,375
Итого цеховые расходы (сумма пп. III и IV)	7,875
Цеховая себестоимость (сумма пп. I., II., IV)	29,375

Полная себестоимость промышленной продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. Это сумма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами). Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции). Полная себестоимость определяется по формуле:

= ФЗС (1 + 0,03),

0,03 - расходы, не связанные с производством, в долях единицы.

Тогда #S = 31,75 тыс. руб. .

В зависимости от цели (планирование, учет, анализ и т. д.) Могут использоваться следующие разновидности себестоимости: себестоимость валовой, товарной или реализованной продукции, себестоимость сравнимой продукции, себестоимость единицы продукции и т. п. Различают также плановую, расчетную и отчетную (фактическую) себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

В себестоимости продукции отражаются текущие затраты на производство всего объема продукции и каждой ее единицы. В первом случае составляется смета затрат на производство, в которой затраты группируются по элементам для того, чтобы:

определить потребность в живом и овеществленном труде на производство запланированного объема продукции;

распределить затраты по экономическому содержанию;

установить долю того или иного элемента в общих затратах на производство.

При группировке затрат по элементам учитывается степень участия основных элементов производства (основного капитала, оборотных средств и рабочей силы). Поскольку не все запасы играют одинаковую роль в производственном процессе, для объективности оценки их дифференцируют на более мелкие составляющие (сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты и т. д.).

Поэлементная классификация предусматривает распределение затрат по следующим элементам:

элемент «Сырье и основные материалы» за вычетом отходов, в том числе покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. К элементу «Сырье и основные материалы» относится стоимость всех видов сырья и основных материалов за вычетом возвратных отходов;

элемент «Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты». Включает стоимость этих изделий, использующихся в производственном процессе, с учетом услуг кооперированных предприятий;

элемент «Вспомогательные материалы». Учитывает стоимость материалов, которые не являются основой готовой продукции, а используются в производственном процессе для поддержания непрерывности технологического процесса;

элемент «Топливо». Включает затраты на приобретение всех видов топлива как на производственные цели, так и на общезаводские нужды;

элемент «Энергия». Учитывает стоимость всех видов покупной энергии (электрической, топливной, пара, сжатого воздуха и т. д.), потребляемой на производственные и хозяйственные цели предприятия;

элемент «Заработная плата». Включает основную и дополнительную заработную плату промышленно-производственного персонала предприятия, в том числе премии рабочим из фонда заработной платы;

элемент «Отчисления на социальное страхование». Учитывает отчисления по установленным нормам на социальное страхование;

элемент «Амортизация основного капитала». Учитывает амортизационные отчисления, которые рассчитываются на основе первоначальной стоимости основного капитала как производственного, так и непроизводственного назначения, т. е. для социально-культурных нужд;

элемент «Затраты основного капитала для поддержания его в работоспособном состоянии». Включает затраты, связанные с проведением различных ремонтов;

элемент «Прочие затраты». Учитывает расходы, которые не были учтены в перечисленных выше элементах затрат: затраты на командировки, арендную плату, гарантийный ремонт продукции и т. п.

Таким образом, в сумму затрат по всем вышеперечисленным элементам входят затраты на производство запланированного объема продукции:

#S- затраты на производство;

#S - стоимость сырья;

#S - стоимость основного материала за вычетом возвратных отходов;

#S - стоимость покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов;

#S - стоимость вспомогательных материалов;

#S - стоимость топлива;

#S - стоимость энергии;

#S - заработная плата;

#S - отчисления на социальное страхование;

А - амортизация основного капитала;

#S - затраты по обеспечению работоспособности основного капитала;

#S - прочие денежные расходы.

Группируя затраты по элементам, можно определить расход сырья, материалов и другие затраты за отчетный период, т. е. Объем и стоимость использованных ресурсов по каждому элементу. Так, по данным Госкомстата России, структура затрат на производство промышленной продукции в 1997 г. Характеризовалась соответственно в целом по промышленности и машиностроению: материалы - 61,4 и 57,4%; оплата труда - 12,1 и 17,8%; отчисления на социальные нужды - 4,5 и 6,6%; амортизация - 7,8 и 6,5%; прочие затраты - 14,2 и 12,7%.

В зависимости от удельного веса отдельных элементов в суммарных затратах на производство различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие, фондоемкие производства, т. е. Промышленные предприятия, на которых отмечена высокая доля соответственно заработной платы, материалов, энергии, амортизации.

Группировка затрат по элементам позволяет определить фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции, скоординировать план по себестоимости с другими разделами плана производства, разработать основные направления по ее снижению.

Фабрично-заводскую себестоимость валовой и товарной продукции можно определить по формулам:

;

#S - себестоимость валовой продукции;

Себестоимость товарной продукции;

#S - затраты, не включаемые в состав валовой продукции;

#S - остатки расходов будущих периодов (прирост «-»; сокращение «+»);

#S - остатки предстоящих расходов (прирост «+», сокращение «-»);

#S - остатки незавершенного производства (прирост «-», уменьшение «+»).

Полная себестоимость товарной продукции определяется по формуле:

#S - внепроизводственные расходы.

При группировке затрат по калькуляционным статьям определяется состав расходов в зависимости:

от их направления, т. е. расходы на производство или обслуживание;

от места возникновения, т. е. основное производство или вспомогательные службы.

Расходы группируются по калькуляционным статьям при определении себестоимости отдельных видов продукции, работ и услуг, а также при оценке степени влияния отдельных элементов на ее формирование и разработку плана организационно-технических мероприятий по снижению себестоимости.

В качестве типовой группировки применяется следующая номенклатура статей калькуляций:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и услуги кооперированных предприятий.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы.

10. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

11. Цеховые расходы.

12. Общезаводские расходы.

13. Потери от брака.

14. Прочие производственные расходы.

15. Внепроизводственные расходы.

Затраты на основные материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию на технологические цели устанавливаются по нормам расхода и соответствующим ценам с учетом транспортных расходов.

Затраты на прямую заработную плату производственных рабочих рассчитываются на основе нормированной трудоемкости изделий и установленных сдельных расценок.

Заработная плата на повременные работы на единицу продукции определяется исходя из общей численности производственных рабочих-повременщиков, фонда их заработной платы и запланированного объема выпуска данной продукции.

Сумма дополнительной заработной платы устанавливается на основе коэффициента, характеризующего отношение общей дополнительной заработной платы к тарифному фонду.

Отчисление на страхование устанавливается по тарифу.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования определяются различными методами: пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих, путем прямого перерасчета, пропорционально коэффициенто-машино-часам, т. е. Исходя из затрат на 1 ч работы станка, условно принятого за базу.

Цеховые и общезаводские расходы устанавливаются по смете затрат и путем отнесения затрат на единицу продукции.

Прочие производственные расходы определяются на основе специальных расчетов и, как правило, включаются в себестоимость соответствующих изделий. Если использовать метод прямой оценки затруднительно, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости без учета других производственных расходов.

В цеховые расходы входят заработная плата аппарата управления цеха, амортизация, затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений, инвентаря общественного назначения, на рационализацию и изобретательство, охрану труда и т. д.

Между отдельными изделиями цеховые расходы распределяются, как правило, пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

Общезаводские расходы - это расходы на управление заводом или фабрикой, на содержание общезаводского персонала, затраты на общезаводские потребности предприятия. К ним относятся: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки, конторские и почтово-телеграфные расходы, амортизация и ремонт зданий и сооружений общезаводского назначения. Пример составления калькуляции приведен в табл. 17.

Таблица 17

Калькуляция затрат на единицу продукции

#G0Статьи затрат	Плано- вые	Отчет- ные	Отклонение от плана
	данные, руб.	данные, руб.	(-) эконо- мия	(+) перерас- ход
Cырье и материалы за вычетом отходов	280,0	281,4	+ 1,4
Покупные изделия и полуфабрикаты	210,0	207,0		-3,0
Топливо и энергия Заработная плата основная и дополнительная с отчислениями на социальное страхование	82,0 116,0	84,5 111,5	+2,5	-4,5
Расходы на подготовку и освоение производства	25,0	23,5		-1,5
Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования Цеховьге расходы Общезаводские расходы Износ инструмента и спецоснастки Потери от брака Прочие производственные расходы	205,0 82,0 58,0 28,0 16,0 3,5	202,0 84,0 60,0 24,0 15,0 3,0	+2,0 +2,0	-3,0 -4,0 -1,0 -0,5
И т о г о производственная себестоимость	1105,5	1095,0		-9,6*1
Внеплановые расходы	23,0	21,0		-2,0
И т о г о плановая себестоимость	1128,9	1116,9		-11,6
продукции

*1. 6 + 1,4 + 2,5 + 2,0 - (3,0 + 4,5 + 1,5 + 3,0 + 4,0 + 1,0 + 0,5) = -9,6.

Затраты по способу отнесения их на единицу продукции могут быть прямыми и косвенными.

Прямые затраты - это расходы строго целевого назначения. Их включают в себестоимость единицы продукции с помощью метода прямой оценки, например заработная плата основных производственных рабочих, затраты на основные материалы и т. п.

Косвенные затраты не могут быть отнесены к выпуску определенного изделия, так как они связаны с работой цеха или предприятия в целом. Они распределяются между различными изделиями пропорционально тому или другому условному измерителю, чаще всего пропорционально заработной плате основных производственных рабочих. Обратно пропорциональное влияние на косвенные затраты в этом случае оказывает, например, внедрение более производительного оборудования, использование которого ведет к экономии заработной платы и увеличению расходов по содержанию и эксплуатации оборудования. В этом случае цеховые расходы могут остаться неизменными или незначительно увеличиться. Следовательно, метод расчета косвенных затрат пропорционально заработной плате основных производственных расходов не дает объективной оценки.

Широко используется метод сметных ставок, сущность которого заключается в том, что весь парк основного технологического оборудования группируется по принципу технологической взаимозаменяемости. В каждой группе выбирается типовой представитель, для которого рассчитывается нормативная величина расходов на 1 ч работы.

В соответствии с их экономическим содержанием затраты по калькуляционным статьям подразделяются на основные и накладные. Основные затраты включают затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции, накладные - затраты на организацию, управление, техническую подготовку производства и т. п.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты подразделяются на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные).

Условно-переменные затраты изменяются прямо пропорционально росту объема производства (сырье, основные материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т. д.). На их величину влияет не только объем производства, но и удельный расход материальных и трудовых ресурсов. Учитывая влияние различных факторов на условно-переменные затраты, можно выделить следующие возможности ситуации:

3) рост условно-переменных затрат может быть следствием повышения качества выпускаемой продукции, увеличения размера заготовок, роста цен на материал, топливо, энергию, оплату труда.

Условно-постоянные затраты при изменении объема производства существенно не изменяются (расходы на освещение, отопление, амортизация зданий и сооружений и т. П.). В табл. 18 приводится перечень статей с разбивкой в зависимости от состава за-трат, способа отнесения на себестоимость продукции, объема производства продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) – это выраженные в денежной форме текущие затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость производимого товара, выполняемой работы, оказываемой услуги рассчитывается дважды – по статьям, и по элементам затрат .

Элементы – это одноименные виды расходов – материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие (например, налоги, включаемые в себестоимость, командировочные).

Статьи себестоимости показывают направления расходования средств: основные нормированные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды в процентах к основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих, накладные расходы (все затраты, которые нельзя пронормировать на конкретную продукцию).

Издержки (себестоимость) – это денежные выражения затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, т. е. все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукции .

Учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

База для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

Экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перево­оружение и расширение действующего предприятия;

Определение оптимальных размеров предприятия;

Экономическое обоснование и принятие любых управлен­ческих решений и др.

Различают следующие виды себестоимости: цеховая, про­изводственная и полная.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общепроизводственные и общехозяйственные рас­ходы.

Полная себестоимость отражает все затраты на производст­во и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие рас­ходы).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себесто­имость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкрет­ными условиями, в которых действует то или другое пред­приятие. Среднеотраслевая себестоимость определяется как средне­взвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе к общественно необходимым затратам труда.

25. Группировка себестоимости по элементам и статьям

Группировка затрат по экономическим элементам – объединение всех затрат по признаку однородности вне зависимости от того, где и на что они произведены. Такая группировка используется при составлении сметы затрат на производство, здесь решается вопрос: сколько и каких затрат сделано. Это нужно для более полного отражения затрат на используемые ресурсы, расчета потребности в оборотных средствах, определения структуры затрат на производство.

Все затраты группируются по следующим экономическим элементам:

– материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

– затраты на оплату труда (все виды оплаты труда и другие выплаты);

– отчисления на социальные нужды;

– амортизация основных фондов;

– прочие денежные затраты.

Классификация затрат по экономическим элементам дает возможность знать структуру себестоимости и позволяет проводить целенаправленную политику по улучшению экономики предприятия.

Калькуляция – вычисления себестоимости единицы продукции или выполненной работы. Она выражает затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции.

В калькуляционных статьях выделяются:

1) цеховая себестоимость включает следующие статьи затрат:

– сырье и материалы; п/ф, комплектующие изделия, вспом.мат-лы, топливо и энергия на технол. цели, осн. и доп. з/п, ОСН, расходы на содержание и эксплуатацию обор-я, расходы на подготовку и освоение нового произ-ва, цеховые расходы.

– возвратные отходы (учитываются со знаком “ – “).

2) производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость, а также общехозяйственные расходы; потери от брака

3) полная себестоимость (суммарные затраты) – это производственная себестоимость, дополненная внепроизводственными расходами.

Калькуляционные статьи затрат можно объединять в следующие группы:

а) По способу отнесения на себестоимость единицы продукции статьи затрат подразделяется на:

– прямые затраты – затраты, которые формируются на единицу продукции и могут быть отнесены непосредственно (прямым счетом) на себестоимость конкретного изделия, работы, услуги. Прямые затраты: на сырье, материалы, покупку изделий, полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих, топливо и энергию;

– косвенные затраты – затраты, связанные со всей производственно-хозяйственной деятельностью цеха или предприятия, которые невозможно или трудно нормировать и относить на себестоимость конкретного изделия или заказа. Пример: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общехозяйственные расходы, внепроизводственные расходы.

б) По характеру зависимости от объема производства затраты подразделяются на:

– условно-переменные – расходы, общая величина которых меняется в соответствии с изменением объема производства. Пример: сырье, материалы, основная заработная плата, тепло-, энергоресурсы;

– условно-постоянные – расходы, общая величина которых не зависит или почти не зависит от изменения объема производства. Пример: общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы по содержанию эксплуатации оборудования.

в) По составу затраты подразделяются на :

– элементные – расходы, состоящие из одного элемента: сырье, материалы, топливо, основная и дополнительная заработная плата;

– комплексные – состоит из нескольких экономических элементов: на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские расходы.

г) По степени участия в производственном процессе расходы подразделяются на:

– основные – связанные с выполнением производственного задания;

– накладные – связанные с управлением и обслуживанием производства.