• Цели и содержание управления себестоимостью
• Факторный анализ себестоимости
• Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности крайне важно постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать ϲʙᴏи возможности и прежде, чем принимать какое-либо решение, касающееся ϲʙᴏего производства, руководитель должен знать, - принесут ли данные изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на производство и сбыт товаров.

Под затратами понимают явные (фактические, расчетные) издержки организации, а под расходами уменьшение средств организации или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Материал опубликован на http://сайт
Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент продажи товаров организация признает ϲʙᴏи доходы и связанную с ним часть затрат - расходы.

Издержки – ϶ᴛᴏ суммарные жертвы организации связанные с выполнением определенных операций. Стоит заметить, что они включают в себя как явные (бухгалтерские, расчетные), так и вмененные (альтернативные) издержки. Явные (расчетные) издержки - ϶ᴛᴏ выраженные в денежной форме фактические затраты, обусловленные приобретением и расходованием разных видов экономических ресурсов в процессе производства и обращения продукции, товаров или услуг. Альтернативные (вмененные) издержки означают упущенную выгоду организации, кᴏᴛᴏᴩую оно получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке и т.д.

В отечественной практике под управлением себестоимостью товаров понимается планомерный процесс формирования затрат на производство всех товаров и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости произведенных товаров.

Главная цель анализа себестоимости – выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства организацией и будут исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимости выпускаемых товаров:

• изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж;
• оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;
• сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам товаров и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;
• исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по организации;
• исследует показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционного рычага;
• оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные расходы - с плановой сметой;
• определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;
• устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.)

Анализу принадлежит важнейшая роль в обеспечении оптимального уровня себестоимости, а, следовательно, максимизации прибылей и повышении конкурентоспособности организации.

Управление себестоимостью может принести должный эффект исключительно опираясь на реальные данные. По общему признанию специалистов в ϶ᴛᴏй области, управление себестоимостью - подсистема общей информационной системы организации, по϶ᴛᴏму нельзя ограничивать его функции только производственным учетом. Стоит заметить, что оно связывает воедино менеджмент, маркетинг, анализ, финансовый учет, производственный учет.

Факторный анализ себестоимости

Сегодня при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на ϶ᴛᴏт показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Стоит заметить, что они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие.

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий/ Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Важно знать, что большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, кᴏᴛᴏᴩый выражается в снижении затрат на производство. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З 0 – З 1) * Q , (7.8)

где Э K - экономия прямых текущих затрат;

З 0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З 1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства крайне важно установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующие группы. В случае если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров) Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество выϲʙᴏбождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.) Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Стоит заметить, что она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с выϲʙᴏбождением управленческого персонала.

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств)

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

Э K П = (Т V * З УП0) / 100 , (7.9)

где ЭК П - экономия условно-постоянных расходов;

З УП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

Т V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), по϶ᴛᴏму общая сумма амортизации может уменьшится. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭК А = (А О К / Q О - А 1 К / Q 1 ) * Q 1 , (7.10)

где ЭК А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А 0 , А 1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, кᴏᴛᴏᴩая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента товаров будет одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе товаров, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры товаров на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры товаров на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

4) Улучшение использования природных ресурсов : изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на базе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы : ввод и оϲʙᴏение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и оϲʙᴏение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и оϲʙᴏение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭК П = (З 1 / Q 1 - З 0 / Q 0 ) * Q 1 , (7.11)

где ЭК П - изменение затрат на подготовку и оϲʙᴏение производства;

З 0 , З 1 - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q 0 , Q 1 - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

В случае если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их ᴏᴛʜᴏϲᴙт к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы крайне важно суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Традиционно анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всех товаров, при ϶ᴛᴏм сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска товаров, уровня переменных затрат на единицу товара и суммы постоянных расходов. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как ϶ᴛᴏ изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим (Рисунок № 7.3)

При ϶ᴛᴏм перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат.

Рисунок № 7.3. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

Изучим пример факторного анализа затрат в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с рассмотренной выше схемой на базе исходных данных, приведенных в таблице 7.9.

Таблица 7.9

Исходные данные для факторного анализа затрат

Показатели	Предыдущий период		Отметим, что текущий период		Отклонение (+/-), тыс.руб.	Отметим, что темп роста, %
	сумма, тыс.руб.	структура, %	сумма, тыс.руб.	структура, %
1.Затраты на производство
1.1.переменные
1.2.постоянные
2.Объем производства товаров

По приведенным данным крайне важно проанализировать влияние на изменение себестоимости:

1. объема производства товаров;
2. цен и тарифов по затратам;
3. структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Порядок расчетов:

1) Определение общего изменения затрат: 686079 – 541131 = +144948 тыс. руб. (увеличение)

2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат: 464070 * 1,253 = 581479,7 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 77061 тыс. руб. (остаются на базовом уровне)

Итого: 581479,7 + 77061 = 658540,7 тыс. руб.

3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

541131 / 572661 * 717416 = 677916 тыс. руб.

4) Оценка влияния факторов:

а) объема производства 658540,7 – 541131 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

или 581479,7 – 464070 = 117409,7 тыс. руб. (увеличение)

б) цен и тарифов 686079 – 677916 = 8163 тыс. руб. (увеличение)

в) структуры и общей суммы затрат 677916 - 658540,7 = 19375,3 тыс. руб. (увеличение)

Итого: 117409,7 + 8163 +19375,3 = 144948 тыс. руб.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам позволяет осуществлять контроль формирования, структуры и динамики затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Анализ данных в примере, приведенном ниже, показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно данным элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости (Таблица 7.10)

Таблица 7.10

Анализ затрат по экономическим элементам

Показатели	Предыдущий период		Отметим, что текущий период		Отметим, что темп роста, %	Отклонения (+ , -)
	сумма, тыс.руб.	структура,	сумма, тыс.руб.	структура,		сумма, тыс.руб.	структура, процентных пунктов
Материальные затраты
Затраты на оплату труда
Начисленный единый социальный налог
Амортизация основных средств
Прочие затраты
Итого по элементам затрат
Объем производства товаров
Затраты на 1 рубль произведенных товаров

Анализ показывает, что общее увеличение затрат составляет 26,79 % или 144948 тыс.руб., при ϶ᴛᴏм наибольшее увеличение в абсолютном значении наблюдается по элементу материальные затраты на 105458 тыс.руб. или 24,29 %, затраты на оплату труда возросли на 16486 тыс.руб. или 26,16 %. Рост отчислений по единому социальному налогу объясняется увеличением уровня оплаты труда. Увеличение амортизационных отчислений связано с ростом восстановительной стоимости основных средств. Увеличение более чем в 2 раза прочих затрат объясняется ростом затрат на телефонные разговоры в связи с ростом тарифов, расходов на рекламу и аренду.

Вертикальный анализ затрат показывает, что в текущем периоде наибольший удельный вес приходится на материальные затраты, как и в предыдущем, но их доля снизилась на 1,59 процентных пункта. В структуре затрат на 1,73 процентных пунктов возросли прочие затраты, по остальным элементам затрат структурные изменения незначительны.

Затраты на 1 рубль выпущенной продукции увеличились на 1,14 копейки или 1,2 %.

Анализ затрат на рубль произведенных товаров

Схема взаимосвязи и взаимозависимости затрат на рубль произведенных товаров демонстрирует влияние как внешних, так и внутренних факторов (Рисунок № 7.4)

Рисунок № 7.4. Взаимосвязь факторов, определяющих уровень затрат на рубль произведенных товаров

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль произведенных товаров оказывают 4 важнейших фактора, кᴏᴛᴏᴩые находятся с ним в прямой функциональной связи:

• изменение структуры произведенных товаров;
• изменение уровня затрат на производство отдельных товаров;
• изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы;
• изменение оптовых цен на произведенные товары.

Для исследуемой организации общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров текущего периода от предыдущего периода, вызванное всеми факторами, определяется сравнением строк 9 и 7 (Таблица 7.11):

95,63 – 94,49= +1,14 коп.,

т. е. затраты текущего периода оказались выше затрат предыдущего периода.

Изучим влияние каждого из 4-х вышеперечисленных факторов на ϶ᴛᴏ отклонение.

Таблица 7.11

Расчет и оценка затрат на рубль произведенных товаров

Наименование показателя	Формула расчета
Общая сумма затрат:
1) предыдущего периода, тыс.руб.	∑Q ПП З ПП
2) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑Q ТП З ПП
3) текущего периода, тыс.руб.	∑Q ТП З ТП
Объем производства в оптовых ценах:
4) предыдущего периода, тыс.руб.	∑Q ПП Ц ПП
5) текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода, тыс.руб.	∑Q ТП Ц ПП
6) текущего периода, тыс.руб.	∑Q ТП Ц ТП
Затраты на рубль произведенных товаров:
7) предыдущего периода (стр.1: стр.4), коп.	∑Q ПП З ПП : ∑Q ПП Ц ПП
8) предыдущего периода, пересчитанного на выпуск и ассортимент текущего периода (стр.2: стр.5), коп.	∑Q ТП З ПП: ∑Q ТП Ц ПП
9) текущего периода, в ценах, действовавших в текущем периоде (стр.3: стр.6), коп.	∑Q ТП З ТП: ∑Q ТП Ц ТП
10) в ценах текущего периода с учетом изменения цен на материальные ресурсы (стр.3 с учетом изменения цен: стр.5), коп.	∑Q ПП З" ТП : ∑Q ТП Ц ПП
11) текущего периода в оптовых ценах на товары предыдущего периода (стр.3: стр.5), коп.	∑Q ТП З ТП: ∑Q ТП Ц ПП

Условные обозначения:

Q - количество изделий;

З – затраты на производство единицы изделия;

Ц - оптовая цена единицы изделия;

З"ф - фактические затраты на производство единицы изделия, скорректированные на изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы.

Влияние структурных сдвигов в составе товаров определяется по следующей формуле (сравниваются строки 8 и 7 таблицы 7.11):

(7.12)

Изменения ассортимента выпущенных изделий привело к увеличению затрат на рубль произведенных товаров на 2,76 коп. (97,25– 94,49)

Влияние изменения уровня затрат на производство отдельных изделий в составе выпущенных товаров определяют по формуле (разница строк 10 и 8):

(7.13)

и составляет: 88,11 – 97,25 = -9,14 коп. Стоит сказать - полученное изменение общей суммы затрат за счет ϶ᴛᴏго фактора - ϶ᴛᴏ чистая экономия, достигнутая в результате снижения затрат материальных ресурсов, использования более прогрессивной техники и технологии, роста производительности труда.

Выделить влияние изменения цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы можно, воспользовавшись формулой:

(7.14)

или сравнив сроки 11 и 10 таблицы: 98,42– 88,11 = 10,31коп. Увеличение в среднем цен и тарифов на ресурсы привело к увеличению показателя затрат на рубль произведенных товаров на 10,31коп.

Влияние последнего фактора - изменения оптовых цен на товары определяется сравнение строк 9 и 11, т. е. по формуле

(7.15)

Стоит сказать - полученное отклонение свидетельствует о снижении затрат за счет увеличения в среднем отпускных цен, установленных организацией в отчетном периоде на ϲʙᴏи товары: 95,63 – 98,42 = - 2,79 коп.

Таблица 7.12

Общее отклонение затрат на рубль произведенных товаров совпадает с расчетным по факторам, следовательно, расчет выполнен верно.

При анализе влияния на ϶ᴛᴏ изменение всех 4-х факторов выясняется, что снижение расходов в основном приходится именно на чистую экономию, т. е. на экономию уровня затрат на производство отдельных изделий. Это будет положительным моментом. При этом общая экономия могла бы быть значительно больше, если бы не отрицательное влияние 2-х других факторов. В связи с данным, организации крайне важно обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции, а также, по возможности, ответственно подойти к выбору поставщиков материальных ресурсов, поскольку именно данные факторы (сдвиг в структуре произведенных товаров и увеличение цен на потребленные ресурсы) повлияли на результат в сторону увеличения расходов.

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. произведенных товаров в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ использования материальных ресурсов и их влияния на себестоимость продукции

В целом себестоимость продукции складывается из материальных затрат, затрат на выплату заработной платы рабочим и комплексных статей расходов. Увеличение или уменьшение расходов по каждому элементу вызывает или удорожание, или снижение себестоимости товаров. По϶ᴛᴏму при анализе надлежит проверить затраты сырья, материалов, топлива и электроэнергии, затраты на заработную плату, цеховые, общезаводские и другие расходы.

Главными задачами анализа материальных затрат как важнейшего слагаемого себестоимости товаров будут:

• выявление и измерение влияния отдельных групп факторов на отклонение затрат от плана и их изменение по сравнению с предшествующими периодами;
• выявление резервов экономии материальных затрат и путей их мобилизации.

При изучении причин отклонений уровня материальных затрат от планового, предшествующего периода и других баз сравнения в качестве факторов влияния рассматриваются изменение объема и структуры выпушенных товаров, расхода материала на единицу изделия, цены, нормы и замены (Рисунок № 7.5)

Рисунок № 7.5. Факторная схема анализа прямых материальных затрат

Под факторами цен подразумевают не только изменение цены на сырье и материалы, но и изменение транспортно-заготовительных расходов. Фактор норм демонстрирует не только изменение самих норм расхода, но и отклонение фактического расхода на единицу товара (удельного расхода) от норм. Под фактором замены понимается, помимо воздействия полной замены одних видов материальных ценностей другими, изменение их содержания в смесях (рецептуры) и содержания в них полезных веществ (особенно распространено в пищевой промышленности)

Приемы анализа с выделением данных групп факторов одинаковы по всем статьям материальных затрат, т. е. по сырью и основным материалам, топливу, покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям (ниже данные приемы будут рассмотрены на примере основных материалов)

Фактор цен, т. е. группа факторов, определяющих заготовительную себестоимость материалов складывается из стоимости самих материалов по ценам поставщиков и транспортно-заготовительных расходов. Стоит сказать, для определения влияния изменения уровня (после их корректировки на изменение тарифов) на заготовительную себестоимость материалов необходимо располагать данными о процентном отношении их к стоимости заготовленных материалов и топлива.

Отклонение материальных затрат в текущем периоде от предыдущего (базового) будет следствием воздействия вышеназванных факторов, и для оценки влияния данных факторов рассчитываются следующие показатели расхода материалов (Таблица 7.13)

Таблица 7.13

Ниже проводится анализ отклонения расхода материалов в текущем периоде от расхода в предыдущем периоде в разрезе влияния факторов норм, цен и замены (Таблица 7.14)

В таблице приведена расшифровка затрат на материалы при калькуляции себестоимости единицы товара. Для облегчения подсчетов в таблицу вводится пересчитанная сумма затрат (гр.7), рассчитанная как произведение количества израсходованного материала в текущем периоде на его заготовительную себестоимость в предыдущем периоде (условно называемую ценой) Прежде всего находят общее отклонение, т. е. разность между суммами затрат в текущем и предыдущем периодах (гр.6–гр.5) Чтобы измерить влияние изменения удельного расхода материалов на сумму материальных затрат, сравнивают величину пересчитанного показателя с суммой затрат предыдущего периода по каждой строке. Разность показывает отклонение за счет норм (гр.7–гр.5)

Таблица 7.14

Анализ затрат на материалы для производства единицы товара

Наименование калькуляционных групп материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий

Расход, кг

Цена за кг, руб.

Сумма, руб.

Отклонение (+,-), руб.

ПП (гр.1х гр.3)

ТП (гр.2 х гр.4)

расход ТП в ценах ПП (гр.2 х гр.3)

всего (гр.6-гр.5)

в т.ч. за счет

норм (гр.7-гр.5)

цен (гр.6-гр.7)

Материал А

Материал Б

Материал В

Материал Г

Материал Д

Прочие основные материалы

ИТОГО основных материалов

Воздействие фактора цен измеряется путем сопоставления количества израсходованных материалов в текущем периоде в двух оценках - текущего периода (ТП) и предыдущего периода (ПП), т. е. в результате вычитания из суммы затрат предыдущего периода пересчитанного показателя (гр.6–гр.7)
Стоит отметить, что остается определить воздействие замены. Результат замены определяется путем сопоставления себестоимости набора материалов текущего периода с аналогичным показателем предыдущего периода. В данном примере набор материалов текущего периода состоит из 4-х компонентов вместо 5-и в предыдущем. Изменения вызваны невыполнением плана поставок материала Д, кᴏᴛᴏᴩый был частично заменен материалами В и Г.

В графы таблицы, отведенные для пересчитанного показателя, записывается состав материалов для текущего периода, но по себестоимости предыдущего периода, всего на 204,4 тыс. руб. (131,0+40,8+32,6) вместо 220,8 тыс. руб. (124+15,3+81,5) предыдущего периода. Следовательно, снижение расходов за счет замены составило 16,4 тыс. руб. при одновременном увеличении себестоимости за счет материала Г на 6,4 тыс. руб. (фактор цен) Общая экономия по замененным материалам составила 10 тыс. руб.

По результатам полученных отклонений видно, что итоговая сумма затрат основных материалов на производство единицы товара возросла на 6,6 тыс. руб. Это явилось следствием увеличения цен на материалы (+13,8 тыс. руб.) и норм их расхода (+9,2 тыс. руб.), и исключительно произведенная замена позволила сэкономить материалы на 16,4 тыс. руб. При этом замена была произведена из-за сбоя в поставках, то есть не планировалась заранее, что говорит либо об упущениях организации в планировании расхода определенных материалов на данный товар, либо о снижении качества изделия в результате вынужденной замены.

В пересчете на выпуск данного товара в текущем периоде резерв снижения себестоимости путем экономии расходов на материалы составляет:

• за счет норм 11,0 руб. * 61 шт.= 671,0 руб.
• за счет цен 13,8 руб. * 61 шт.= 841,8 руб.
• за счет замены 0,0 тыс.руб. (т. к. не допущено перерасхода)

Всего 1512,8 руб.

Анализ норм расхода материальных ресурсов нацелен на выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий и проводится по конкретным товарам, выпускаемым в организации. Поскольку номенклатура товаров может быть весьма широкой и, кроме того, на различные товары могут расходоваться различные виды материалов, такой анализ ограничивают либо важнейшими товарами организации, либо товарами с завышенной материалоёмкостью, либо товарами с дорогостоящими или дефицитными материалами. Выбор направления анализа определяется задачами организации на данном этапе. В процессе анализа изучают прогрессивность норм, их динамику и обоснованность снижения.

Оценка прогрессивности норм предполагает их сравнение с нормами родственных организаций, выпускающих аналогичные товары, с нормами вновь осваиваемых или длительное время производимых аналогичных товаров. В наибольшей степени же интересен анализ удельной конструктивной материалоёмкости, характеризующий чистую массу изделия (без отходов, образующихся в производстве), приходящуюся на единицу выполняемой работы или полезного эффекта (например, масса двигателя на 1 кВт его мощности) Такой анализ целесообразно проводить не только по изделию в целом, но и его конструктивно однородным деталям и узлам. Не стоит забывать, что важным показателем прогрессивности норм служит коэффициент использования материала.

После оценки прогрессивности переходят к анализу изменения норм. Методика анализа представлена ниже (Таблица 7.15)

Таблица 7.15

Как видно из приведённого примера, снижение норм по изделию “А” только на 61,5% [(0,6+0,8+0,2) / 2,6 * 100] обосновано организационно-техническими мероприятиями.

Решающее значение для снижения себестоимости имеет экономия материалов в натуре - фактор норм и рациональные замены материалов - фактор замены. Ведущая роль данных факторов объясняется тем, что экономия материальных затрат под воздействием фактора цен оказывает непосредственное воздействие на снижение себестоимости через уменьшение сумм по статьям материальных затрат. Экономия же под влиянием факторов норм и замены не только оказывает непосредственное воздействие на данные статьи, но создает возможность увеличения объема выпуска товаров и тем самым косвенно влияет и на сокращение уровня постоянных расходов на единицу товара, т. е. влечет за собой относительное снижение общезаводских и цеховых расходов. Таким образом, диапазон влияния экономии материальных затрат за счет факторов норм и замены на снижение себестоимости товара шире, чем за счет фактора цен.

Анализ соблюдения норм основан на сопоставлении фактического удельного расхода материалов по изделиям с нормой и выявления причин отклонений. Такими причинами могут быть: замена материалов, нарушение технологии, некачественный раскрой, неисправность оборудования, брак в производстве и др.

Оценка влияния эффективности использования материалов на объём производства может быть рассчитана следующим образом.

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов (∆ Q 1 ):

, (7.16)

где Q отч – фактический выпуск продукции, шт.;

Н 1 и Н 0 – норма расхода материалов на изделие в отчётном и базисном периодах.

2)Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов (∆ Q 2 ):

∆ Q 2 = Э K м /Н 1 , (7.17)

где Э K м - экономия материалов за счёт организационно-технических мероприятий.

3)Расчёт прироста объёма производства (∆ V ) за счёт изменения матери-алоотдачи (µ ) и расхода материалов (М ):

V = µ * М;

∆ V (µ) = ∆µ * М отч; (7 . 18 )

∆ V (М) = ∆Μ * µ баз.

Анализ использования труда и его влияния на себестоимость продукции

Заработная плата составляет один из важнейших элементов себестоимости товаров.

Расходы на заработную плату производственных рабочих отражаются непосредственно в статьях затрат. Заработная плата вспомогательных рабочих в основном демонстрируется на статьях расходов по содержанию и эксплуатации оборудования, заработная плата служащих и инженерно-технических работников входит в состав цеховых и общезаводских расходов (Рисунок №7.6)

Рисунок № 7.6. Структура затрат на оплату труда в полной себестоимости произведенных товаров

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий промышленно-производственного персонала включается в состав комплексных статей себестоимости, а также транспортно-заготовительных расходов. Заработная плата рабочих, занятых во вспомогательных производствах, входит в себестоимость пара, воды, электроэнергии и влияет на себестоимость товарной продукции через те комплексные статьи, на кᴏᴛᴏᴩые отнесен расход пара, воды и энергии.

Затраты на оплату труда зависят от численности работников, тарифных ставок и должностных окладов, т. е. на них влияют многие общие факторы.

1. анализ заработной платы как элемента затрат на производство;
2. анализ заработной платы в разрезе отдельных статей калькуляции, в первую очередь самостоятельной статьи - заработная плата производственных рабочих.

Лишь после того, как выявлены общие факторы, вызвавшие отклонения по затратам на оплату труда отдельных категорий работников, определяется, в какой мере они повлияли на разные статьи себестоимости товаров.

На себестоимость товаров ᴏᴛʜᴏϲᴙтся все выплаты работникам промышленно-производственного персонала. Затраты на оплату труда непромышленного персонала (столовых, клубов и др.) в себестоимость не включается.

Чтобы определить полную величину относительной экономии или перерасхода заработной платы и ее влияния на себестоимость, крайне важно исходить из соотношения темпов роста затрат на оплату труда и объема производства товаров. Это соотношение равняется соотношению темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Производительность труда, измеряемая средней выработкой на одного работающего (W СР ), - ϶ᴛᴏ частное от деления объема производства (V ) на среднесписочное число работающих (R СС ), а средняя заработная плата (Р СР ) - частное от деления затрат на оплату труда (Р ) на то же среднесписочное число работающих.

W СР = V / R СС , (7.19)

Р СР = Р / R СС . (7.20)

Соотношение темпов роста данных дробей равняется соотношению темпов изменения числителей дробей - объема производства и затрат на оплату труда:

Важно заметить, что одним из важнейших факторов снижения себестоимости будет опережение темпами роста производительности труда темпами роста средней заработной платы. Именно по϶ᴛᴏму определение влияния фактического соотношения темпов роста производительности труда и заработной платы на себестоимость выпущенной продукции будет одной из задач ее анализа.

Расчет изменения затрат на оплату труда (∆ Р ) под влиянием возрастания среднегодовой выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего или рабочего проводится по формуле:

, (7.22)

где Р ПП - затраты на оплату труда предыдущего периода, тыс. руб.

Т Р и Т W - темп роста среднегодовой зарплаты 1 работающего и среднегодовой производительности труда ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙенно в текущем периоде по сравнению с предыдущим периодом.

Подставим в формулу данные для расчета (Таблица 7.16)

Таблица 7.16

Исходные данные для расчета влияния затрат на оплату труда на производительность труда

Показатели	Предыдущий период	Отметим, что текущий период	Отметим, что темп роста, %
1. Среднесписочная численность работников, чел.
2. Затраты на оплату труда, тыс.руб.
3. Объем производства товаров, тыс.руб.
4. Среднегодовая заработная плата одного работника, тыс.руб.
5. Производительность труда одного работающего, тыс.руб.
6. Зарплатоемкость продукции, руб./руб.(стр.2 / стр.3)
7.Трудоемкость продукции, чел. / 1000 руб.(стр.1. / стр.3)

∆ Р = 63014 * (122,63 – 121,77) / 121,77 = 445,04 тыс.руб.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема выпуска продукции на 25,3 %, затраты на оплату труда увеличились на 26,16 %, т.е. темп их роста несколько выше. Затраты на оплату труда возросли, поскольку средняя заработная плата одного работника растет быстрее производительности труда.

Приведенный расчет носит приближенный характер, так как в нем не учтены различия в удельном весе заработной платы в затратах на производство и в себестоимости товаров. Эти различия неизбежны потому, что в себестоимость выпущенных в текущем периоде товаров входят затраты на детали и полуфабрикаты, находившиеся в незавершенном производстве на начало периода, а часть затрат на производство текущего периода относится к незавершенному производству на конец периода.

Исходя из формулы 7.20, затраты на оплату труда можно представить следующим образом:

Р = Р СР * R СС , (7.23)

Следовательно, изменение затрат на оплату труда (∆ Р ) складывается под влиянием:

∆ P R - изменения среднесписочной численности работников;

∆Р Р – изменения средней за период заработной платы одного работника)

Влияние данных факторов на затраты на оплату труда может быть представлено следующим образом:

∆ Р RP = ∆Р R + ∆Р Р = [(R С C ТП – R С C ТП ) * P С P ] + [(Р СР ТП – Р СР ТП ) * R СС ]. (7.24)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – средней за период заработной платы одного работника.

∆Р = (1108 – 1077) * 58,51 + (71,75 – 58,51) * 1108 = + 16486 тыс.руб.

Увеличение численности работников на 31 человека увеличило затраты на оплату труда на 1813,8 тыс. руб., а рост среднегодовой заработной платы на 22,63 % увеличил затраты на оплату труда на 14671,2 тыс. руб.

Увеличение затрат на оплату труда может быть вызвано также:

• повышением или снижением удельного веса более высокооплачиваемых работников в общей численности ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙующей категории (при неукомплектованности работниками такое отклонение будет неизбежным и не считается перерасходом);
• нарушением установленных окладов; что будет недопустимым непроизводственным расходом;
• перевыполнением норм выработки и выплатой премий, входящих в фонд заработной платы (по уважительным причинам), неправильной тарификацией работ, непроизводительными выплатами и другими недостатками, влияющими на среднюю заработную плату (неуважительными причинами)

В аналитическом плане интерес представляет также анализ затрат на оплату труда, раскрывающий влияние внешних (объективных) факторов. В ϶ᴛᴏм случае рассчитывается аналитический показатель (Р АН ), сопоставляющий затраты на оплату труда в предыдущем периоде с темпом роста (индексом роста) объема производства:

Р АН = Р ПП * T V /100 , (7.25)

Р АН = 63014 *125,3 / 100 = 78957 тыс.руб.

Отклонение затрат на оплату труда в текущем периоде от аналитического показателя затрат можно вычислить следующим образом:

∆ Р 1 = Р ТП – Р АН , (7.26)

∆ Р 1 = 79500 – 78957 = +543 тыс.руб.

Организация превысила затраты в текущем периоде на 543 тыс. руб.

Отклонение затрат на оплату труда в предыдущем периоде от аналитического показателя составит:

∆ Р 2 = Р АН – Р ПП; (7.27)

∆ Р 2 = 78975 – 63014 = 15943 тыс.руб.

Комплексное отклонение от аналитического показателя затрат на оплату труда в предыдущем и текущем периодах составит:

∆ Р А =∆ Р 1 + ∆ Р 2 , (7.28)

∆ Р А = 543 +15943 = 16486 тыс.руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда:

∆ Р = Р ТП – Р ПП, (7.29)

∆ Р А = 79500 – 63014 = 16486 тыс.руб.

Результаты расчетов совпадают, расчеты выполнены верно.

Далее крайне важно проанализировать изменение затрат на оплату труда в результате изменения трудоемкости и зарплатоемкости изделий. Снижение трудоемкости обеспечивает экономию по заработной плате и рост производительности труда.

Зарплатоотдача (ЗПо ) показывает, сколько производится товара (в стоимостном выражении) при затратах одного рубля на оплату труда и рассчитывается следующим образом:

ЗПо = V / P , , (7.30)

где V – объем производства за единицу времени (год, квартал, месяц);

Р – затраты на оплату труда за единицу времени (год, квартал, месяц)

Зарплатоемкость (ЗПе ) показывает затраты на оплату труда при производстве одного рубля товара и рассчитывается следующим образом:

ЗПе = Р / V . (7.31)

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения трудоемкости (∆ Р W ) определяется следующим образом:

∆ Р W = Р АН * W ТП / W ПП – Р АН = Р АН * (W ТП / W ПП – 1) (7.32)

Для расчета используем данные таблицы 7.16:

∆ Р W = 78975 * (0,0015/0,0019 - 1) = 78975 * (-0,21) = - 16622 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда за счет изменения зарплатоемкости рассчитывается по формуле:

∆ Р ЗПЕ = Р ТП - Р АН * W ТП / W ПП , (7.33)

∆ Р ЗПЕ = 79500 – 78957* 0,0015/0,0019 = 79500 – 62335 = 17165 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда под влиянием обоих показателей составит:

∆ Р W ЗПЕ = ∆ Р W + ∆ Р ЗПЕ, (7.34)

∆ Р W ЗПЕ = (- 16622) + 17165 = 543 тыс.руб.

Стоит сказать - полученное значение отклонения затрат на оплату труда совпадает с рассчитанным ранее отклонением по формуле 7.26. Значит, расчеты выполнены верно.

Рост затрат на оплату труда обусловлен ростом зарплатоемкости на 17165 тыс. руб., а снижение трудоемкости продукции обеспечило уменьшение затрат на 16622 тыс. руб.

изменение производительности труда одного работника:

∆ Р W = (V ТП / W T П - V ТП / W ПП ) * P ПП ., (7.35)

∆ Р W = (717416 / 647,49 – 717416 / 531,73) *58,51 = -14101 тыс.руб.

изменение объема производства товаров:

∆ Р V = (V ТП / W ПП – V ПП / W ПП ) * P ПП .= (V ТП – V ПП ) / W ПП * P ПП , (7.36)

∆ Р V =( 717416 – 572661) / 531,73 * 58,51 = +15915 тыс.руб.

изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

∆ Р Р = (Р ТП – Р ПП) * R T П , (7.37)

∆ Р Р = (71,75 – 58,51) * 1108 = 1476 тыс.руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

∆ Р = ∆ Р W + ∆ Р V + ∆ Р Р , (7.38)

14101 + 15915 + 14672 = 16486 тыс.руб.

Стоит сказать - полученный результат совпадает с абсолютным отклонением по затратам на оплату труда (формула 7.29):

Расчеты выполнены верно.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение затрат на оплату труда в данной организации будут:

• рост объем производства товаров – увеличение на 15915 тыс. руб.,
• увеличение среднегодовой заработной платы одного работника – увеличение на 14672 тыс. руб.
• рост производительности труда одного работника – уменьшение на 14101 тыс. руб.

Существенными причинами увеличения затрат на оплату труда будут также отклонения от установленной технологии, фиксируемые специальными учетными документами - доплатными листками, кᴏᴛᴏᴩые группируются по местам обнаружения, причинам и виновникам.

Оптимизация себестоимости продукции во многом определяется правильным соотношением темпов роста производительности труда и роста заработной платы. Изменение темпов роста производительности труда должно быть взаимоувязано с темпами роста заработной платы, обеспечивая тем самым оптимизацию формирования себестоимости товаров по данному показателю.

При подсчете резервов снижения затрат надо стремиться возможно полнее выявить перерасходы по отдельным видам данных затрат, не допуская их сальдирования с экономией затрат на другие цели.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет исключительно важное значение. Он позволяет выявить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы общества по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости проводят по направлениям:

а). анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости;

б). анализ затрат на 1 рубль товарной продукции;

в). анализ себестоимости важнейших изделий;

г). анализ прямых материальных затрат;

д). анализ трудовых затрат;

е). анализ косвенных затрат.

Рассмотрим анализ себестоимости по этим направлениям подробнее.

Анализ динамики и структуры обобщающих показателей себестоимости и факторов её изменения начинается с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат (З общ) может измениться из-за объёма произведенной продукции в целом по предприятию (VПП), её структуры (УД i), уровня переменных затрат на единицу продукции (В i) и суммы постоянных расходов (А).

Общая сумма затрат определяется по формуле 1.

Порядок проведения факторного анализа представлен в таблице 1.2

В таблице Таблица 1.2 - исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции.

Таблица 1.2

	Факторы изменения затрат
Объем произведенной продукции	Структура продукции	Переменные	Постоянные
По плану, на плановый выпуск продукции:
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:
Фактические, при плановом уровне постоянных затрат:
Фактические:

Следующий этап анализа себестоимости - изучение изменений структуры затрат на производство за отчётный период. Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль товарной продукции (калькуляции).

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции. Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарное продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью. К его достоинствам можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Уровень затрат на 1руб. товарной продукции определяется по следующей формуле (2):

где ТП - общий объем товарной продукции.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов изделий. Т.к. затраты на рубль товарной продукции по каждому из этих изделий различны, при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана снизится. И, наоборот, при уменьшении доли тех изделий, по которым затраты на рубль товарной продукции выше, чем по всей товарной продукции, величина затрат на рубль всей товарной продукции против плана повысится.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на рубль товарной продукции: чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на рубль товарной продукции и, наоборот.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб. товарной продукции оказывают факторы, которые находятся с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат. Схема факторной системы затрат на 1 руб. товарной продукции представлена на рисунке 1.

Рисунок 1.1

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается методом цепных подстановок по данным таблицы 1 и по данным о выпуске товарной продукции.

Товарная продукция:

1) по плану:

2) фактически при плановой структуре и плановых ценах:

3) фактически по ценам плана:

4) фактически по фактическим ценам:

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде:

то анализ проводится методом цепных подстановок.

При использовании метода цепных подстановок постоянно заменяются показатели с базисного уровня на отчётный и путём перерасчёта получают условные показатели. В каждой подстановке переменным является только один фактор, сначала заменяются количественные, а затем качественные показатели. Чтобы установить, как факторы первого уровня повлияли на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (см. таблицу 1.2).

Таблица 1.2 Порядок расчёта влияния факторов на изменение суммы прибыли

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Анализ себестоимости важнейших изделий.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчётные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции (З i) с плановым и данными прошлых лет в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции.

Анализ влияния факторов на изменение себестоимости изделия проводится по формулам 9-12.

Общее изменение себестоимости единицы продукции определяется на основании формулы 13.

В том числе за счёт изменения следующих показателей:

1) объёма производства продукции:

2) суммы постоянных затрат:

3) суммы удельных переменных затрат:

Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Аналогично изучают каждый вид продукции. Выявленные отклонения являются объектом факторного анализа.

Анализ прямых материальных затрат.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы. Система факторов, оказывающих влияние на прямые материальные затраты, приведена на рисунке 1.2.

Общая формула для проведения факторного анализа имеет вид:

Рисунок 1.2 Блок-схема факторной системы материальных затрат

Расчёт влияния факторов производится способом цепных подстановок. Для этого необходимо произвести пересчёт затрат на производство продукции:

1) по плану:

2) по плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:

3) по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции:

4) фактически по плановым ценам:

5) фактически:

Сумма материальных затрат на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов, кроме структуры производства продукции:

где УР i - удельный расход i-го материала;

ЦМ i - средняя цена i-го материала.

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья, количества брака и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле 24.

Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д. Чтобы узнать, как за счёт каждого из факторов изменилась общая сумма материальных затрат, воспользуемся формулой 25.

где ЦМi - изменение средней цены i-го вида или группы материалов за счёт фактора.

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость. Чтобы установить, как изменились в связи с этим материальные затраты на единицу продукции нужно разность между нормой расхода заменяющего материала (УР 1) и нормой расхода заменяемого материала (УР 0) умножить на цену заменяемого материала (Ц 0), а разность между ценой заменяющего материала (Ц 1) и ценой заменяемого материала (Ц 0) - на норму расхода заменяющего материала (УР 1), а полученные результаты суммируют (формулы 26 и 27).

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

Анализ прямых трудовых затрат.

Сумма прямой зарплаты определяется рядом факторов (см. рисунок 1.3).

Поэтому общая формула для определения суммы заработной платы выглядит следующим образом (формула 28):

Для расчёта влияния факторов, представленных в схеме, необходимо рассчитать сумму прямой заработной платы, руб.:

1) по плану:

Рисунок 1.3 Схема факторной системы зарплаты на производство продукции

2) по плану:

3) по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой её структуре:

где К тп - коэффициент выпуска товарной продукции, это частное от деления объема произведенной продукции по факту и плану (К тп = VПП ф /VПП пл).

Коэффициент выпуска товарной продукции (К тп) показывает выполнение плана по факту в условно-натуральном выражении: если К тп 1 - план выполнен; К тп 1 - план не выполнен.

4) по плановому уровню затрат на фактический выпуск продукции:

5) фактически при плановом уровне оплаты труда:

6) фактически:

На основе данных анализ можно провести способом цепных подстановок.

Зарплата на выпуск отдельных изделий зависит от тех же факторов. Фактор структуры производства продукции не оказывает влияния на данный показатель (см. формулу 35):

Анализ косвенных затрат.

Косвенные затраты в себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а также с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых и общезаводских расходов по статьям затрат используют данные бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины (см. таблицу 1.3).

Таблица 1.3 Факторы изменения общепроизводственных и общехозяйственных расходов

Статья расходов	Фактор изменения затрат	Формула расчёта
Заработная плата работников аппарата управления (ЗП)	Численность персонала (Ч), средняя заработная плата одного работника (ОТ)
Амортизация (А); Расходы на освещение, отопление, водоснабжение и пр.(МЗ)	Первоначальная стоимость основных фондов (ОС), норма амортизации (Нa), норма потребления ресурса (H), тариф на услугу (Ц 1)
Затраты на текущий ремонт, испытания (Зр)	Объём работ (V), средняя стоимость единицы работы (Ц 2)
	Количество машин (К), средние затраты на содержание одной машины (З)
Расходы по командировкам (Зк)	Количество командировок (К 1), средняя продолжительность командировки (Д), средняя стоимость одного дня командировки (Ц 3)
Оплата простоев (Зп)	Количество человеко-дней простоя (К 3), уровень оплаты за один день простоя (ОТ 1)
Налоги и сборы, относимые на себестоимость (Зн)	Налогооблагаемая база (Б), процентная ставка налога (С)
Расходы на охрану труда (Зо)	Объём намеченных мероприятий (V), средняя стоимость мероприятия (Ц 4)

При проверке выполнения сметы Смета затрат на производство - это документ планирования, отражающий все рас-ходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объ-ема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и сторонних заказчиков. нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит обществу иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.

Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья (материалов) и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время и в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потреблённой энергии и топлива за время простоя общества и др.

Анализ общепроизводственных расходов в себестоимости единицы изделия производится с учётом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Эти расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально прямым затратам за исключением покупных материалов или заработной платы основных производственных рабочих.

Сумма общепроизводственных расходов, приходящихся на единицу продукции (УК), зависит от изменения:

Общей суммы цеховых и общезаводских расходов (З ц);

Суммы прямых затрат, которые являются базой распределения косвенных (УД i);

Объёма производства продукции (VПП).

Величина общехозяйственных расходов определяется по формуле 36.

Коммерческие расходы включают затраты по отгрузке продукции покупателям, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и др.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния до пункта назначения, веса груза, вида транспорта и тарифов за перевозку грузов.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество, в свою очередь, связано с объёмом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции.

Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная и, самое главное, надежная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию и увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объёма продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые расходы.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их применению.

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

• Введение
• 4. Рекомендации по снижению себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром"
• Заключение
• Список использованных источников

Введение

В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Исчисление показателя себестоимости необходимо для:

1) оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики;

2) определения рентабельности производства и отдельных видов продукции;

3) осуществления внутрипроизводственного хозрасчета;

4) выявления резервов снижения себестоимости продукции;

5) исчисления национального дохода в масштабах страны;

6) расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

7) обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

В настоящее время все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как:

информационное обеспечение процесса принятия решений;

обеспечение базы для ценообразования;

контроль экономической эффективности деятельности предприятия;

получение данных о результатах деятельности;

расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Калькулирование себестоимости продукции является объективно необходимым процессом при управлении производством, так как именно калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов.

Важно отметить, что полнота и достоверность результатов анализа затрат на производство и себестоимости продукции во многом зависят от степени детализации исходной информации. Поэтому для предприятия большое значение имеет правильность организации бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирование себестоимости, использование в учете компьютерной техники и новейших программ учета и анализа затрат и себестоимости продукции.

Современные системы калькуляции содержат информацию, которая позволяет не только решать традиционные задачи, но и прогнозировать экономические последствия таких ситуаций как:

целесообразность дальнейшего выпуска продукции;

установление оптимальной цены на продукцию;

оптимизация ассортимента выпускаемой продукции;

целесообразность обновления действующей технологии и станочного парка;

оценка качества работы управленческого персонала.

На сегодняшний день калькулирование лежит в основе оценки выполнения принятого предприятием или центром ответственности плана. Оно необходимо для анализа причин отклонений от плановых заданий по себестоимости.

Данные фактических калькуляций используются для последующего планирования себестоимости, для обоснования экономической эффективности внедрения новой техники, выбора современных технологических процессов, проведения мероприятий по повышению качества продукции, проверки проектов строительства и реконструкции предприятий.

По результатам калькулирования можно принять решение о проведении ремонта самостоятельно или с использованием услуг сторонних организаций.

Таким образом, производственный учет и калькулирование является основными элементами системы управления не только себестоимостью продукции, но и производством в целом.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что тема анализа себестоимости на современном предприятии на сегодняшний день актуальна.

Целью курсовой работы является изучение экономической категории себестоимости, ее значение и роль на предприятии, а также проведение факторного анализа себестоимости на примере ОАО "Газпром" и выявление путей ее снижения.

Основными задачами курсовой работы являются:

рассмотрение сущности экономической категории себестоимости;

изучение задач и основных методов анализа себестоимости продукции;

проведение анализа себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

рассмотрение путей снижения себестоимости продукции на предприятии.

Объектом исследования является ОАО "Газпром" г. Москвы.

1. Теоретические вопросы анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

1.1 Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции (работ, услуг)

В системе управления предприятием важное место отводиться вопросам управления затратами на производство. Практика показывает, что без правильной оценки реальной себестоимости нельзя правильно управлять эффективностью производства.

В условиях рыночной экономики себестоимость продукции является одним из важных качественных показателей производственно-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений. Снижение себестоимости продукции (работ, услуг) за счет рационального использования производственных ресурсов - основной путь увеличения прибыли и повышения рентабельности производства.

Показатель себестоимости представляет собой выраженные в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В уровне себестоимости отражаются экономические, научно-технические, социальные и природоохранные факторы развития предприятия.

Основные задачи анализа себестоимости продукции предприятия сводятся к следующим:

а) оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним;

б) определение факторов, влияющих на динамику показателей и выполнение плана, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

в) оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и статей затрат, себестоимости важнейших изделий;

г) выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции .

Источниками информации для анализа себестоимости продукции служат плановые расчеты, форма № 5 "Приложение к бухгалтерскому балансу", форма № 5-з "Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", форма № П-4 "Сведения о численности, заработной плате и движении работников", форма № 1-т "Сведения о численности и заработной плате работников" по видам деятельности".

Кроме того, в качестве источников информации используются плановые и отчетные калькуляции по важнейшим изделиям, регистры бухгалтерского учета (ведомости, журналы-ордера), данные о нормах и нормативах, содержащиеся в технологических картах и спецификациях, и др.

Анализ себестоимости проводится по следующим направлениям:

анализ затрат на 1 руб. объема продукции;

анализ себестоимости продукции по элементам и статьям затрат;

анализ себестоимости продукции по технико-экономическим факторам;

анализ себестоимости важнейших видов изделий.

Анализ затрат на 1 рубль объема продукции включает в себя изучение динамики затрат по сравнению с предыдущим периодом, определение факторов и причин отклонений фактических затрат отчетного периода отданных за предыдущий период и их количественное измерение.

Анализ себестоимости продукции включает в себя общую оценку динамики и выполнения сметы затрат на производство по элементам, себестоимости продукции по калькуляционным статьям и технико-экономическим факторам.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

В процессе анализа изучается выполнение плана по снижению себестоимости в целом по предприятию, по калькуляционным статьям себестоимости и по отдельным видам продукции. Устанавливаются и рассчитываются факторы, вызвавшие отклонение фактической себестоимости от запланированной, дается объективная оценка результатам, достигнутым предприятием по снижению себестоимости, выявляются резервы дальнейшего снижения затрат на выпуск и сбыт продукции.

1.2 Понятия и показатели, используемые в анализе себестоимости продукции (работ, услуг)

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В себестоимости продукции как синтетическом показателе отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом .

Себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Если она повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшиться за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Себестоимость является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции - четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в законе РФ "О налоге на прибыль предприятий и организаций" и конкретизированы в "Положении о составе затрат". Кроме того, на основе данного положения, министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды . Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Для анализа уровня и динамики изменения стоимости продукции используется ряд показателей. К ним относятся: смета затрат на производство, себестоимость товарной и реализуемой продукции, снижение себестоимости сравнимой товарной продукции и затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции .

В себестоимость товарной продукции включают все затраты предприятия на производство и сбыт товарной продукции в разрезе калькуляционных статей расходов. Себестоимость реализуемой продукции равна себестоимости товарной за вычетом повышенных затрат первого года массового производства новых изделий, возмещаемых за счет фонда освоения новой техники, плюс производственная себестоимость продукции, реализованной из остатков прошлого года. Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен, которые исчисляются по следующей формуле:

СРП = СТП - ЗН + (СНП2 - СНП1), (1)

где СРП - себестоимость реализованной продукции;

СТП - себестоимость товарной продукции;

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники;

СНП1, СНП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

Для анализа уровня себестоимости на различных предприятиях или ее динамики за разные периоды времени затраты на производство должны приводиться к одному объему. Себестоимость единицы продукции (калькуляция) показывает затраты предприятия на производство и реализацию конкретного вида продукции в расчете на одну натуральную единицу. Калькуляция себестоимости широко используется в ценообразовании, хозяйственном расчете, планировании и сравнительном анализе и рассчитывается по формуле:

С1ТП = СТП: VВП, (2)

где С1ТП - себестоимость единицы продукции;

VВП - объем выпускаемой продукции.

Показатель себестоимости сравнимой товарной продукции применяется для анализа изменения себестоимости во времени при сопоставимом объеме и структуре товарной продукции на тех предприятиях, которые имеют устойчивый по времени ассортимент изделий. Под сравнимой понимают такую продукцию, которая производилась серийно или массово в предшествующем году. К ней относится и частично модернизированная продукция, если эти изменения не привели к введению новых моделей, стандартов и технических условий.

Затраты на один рубль товарной (реализованной) продукции - наиболее известный на практике обобщающий показатель, который отражает себестоимость единицы продукции в стоимостном выражении обезличенно, без разграничения ее по конкретным видам. Он широко используется при анализе снижения себестоимости и позволяет, в частности, характеризовать уровень и динамику затрат на производство продукции в целом по промышленности, и исчисляется по формуле:

ЗЕД = ПР: VВП + В, (3)

где ПР - сумма постоянных расходов

B - ставка переменных расходов на единицу продукции.

Остальные встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

а) по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

б) по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

в) по характеру данных, отражающих расчетный период, фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

г) по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность.

себестоимость продукция снижение резерв

1.3 Методика проведения анализа себестоимости продукции

На современном этапе развития рыночных отношений, когда вся ответственность за финансово-экономическую деятельность перенесена на субъекты хозяйствования, возрастают требования к экономическому анализу. Организации, для того чтобы не оказаться на грани банкротства, должны проявить инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства.

В связи с переходом на международные стандарты существенно изменяется и методика анализа себестоимости продукции и финансовых результатов.

На современном этапе методика проведения анализа придерживается общей последовательности, но отечественные и российские авторы предлагают свои подходы к определению тех или иных показателей в процессе анализа себестоимости продукции.

При проведении анализа себестоимости продукции с точки зрения Н.В. Войтоловского необходимо разграничивать такие понятия как: операционная себестоимость, цеховая себестоимость, производственная себестоимость и полная себестоимость.

Операционная себестоимость - это условно-переменные материальные затраты и расходы на оплату труда. Цеховая себестоимость складывается из операционной себестоимости и общепроизводственных расходов. Производственная себестоимость состоит из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов. Полная (коммерческая) себестоимость - это производственная себестоимость продукции и расходы на ее продажу .

Существующая методика проведения анализа себестоимости продукции включает следующие этапы:

1) изучение общей суммы затрат на производство продукции:

оценка выполнения плана по обобщающим показателям и их динамики;

сопоставление изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от её реализации;

проведение межхозяйственного анализа;

оценка изменения в структуре по элементам затрат;

2) анализ затрат на рубль произведенной продукции (издержкоемкости):

изучение выполнения плана и динамики издержкоемкости продукции;

факторный анализ издержкоемкости;

3) анализ себестоимости отдельных видов продукции:

изучение динамики;

проведение межхозяйственного сравнения;

факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции;

анализ себестоимости по статьям затрат;

4) анализ прямых материальных затрат:

изучение факторов изменения материальных затрат на единицу продукции;

факторный анализ суммы прямых материальных затрат на весь объем производства каждого вида продукции;

5) анализ прямых трудовых затрат:

факторный анализ зарплаты в расчете на единицу продукции;

факторный анализ общей суммы заработной платы на производство продукции;

6) анализ косвенных затрат;

7) анализ затрат по центрам ответственности;

8) определение резервов снижения себестоимости.

При оценке показателей себестоимости Л.Л. Ермолович считает целесообразным на первом этапе анализа сопоставить изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации. Исходная информация содержится в отчете о затратах на производство продукции (работ, услуг) и выписке из отчета о прибылях и убытках.

Так как итоговым показателем использования ресурсов является реализация продукции, поэтому целесообразно проанализировать изменение удельного веса в выручке себестоимости реализованной продукции, а также произвести анализ выручки, приходящейся на 1 рубль себестоимости произведенной и реализованной продукции. Такой анализ позволит оценить не только эффективность использования ресурсов организации, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж .

Для поиска наиболее эффективных путей снижения себестоимости необходима информация об удельном весе тех или иных затрат в структуре себестоимости. С этой целью проводится анализ себестоимости по элементам затрат. В рамках данного анализа определяются затраты на производство по элементам затрат в абсолютном выражении и в структурном разрезе. На основе полученных данных производится оценка характера производства (материалоемкое, трудоемкое, фондоемкое). В соответствии с характером производства определяются главные направления поиска резервов снижения себестоимости.

Проведенный анализ позволяет оценить эффективность деятельности предприятия по снижению себестоимости за анализируемый период, а также выявить пути воздействия на себестоимость.

2. Организационно-экономическая характеристика ОАО "Газпром"

2.1 Общие сведения об ОАО "Газпром"

ОАО "Газпром" зарегистрировано Московской регистрационной Палатой 25.02.93 г. Свидетельство о государственной регистрации № 022.726.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество "Газпром".

Место положения Общества (почтовый адрес): 117997, Московская область, город Москва, ул. Наметкина, дом 16.

Основными целями деятельности Общества являются:

общемировая добыча газа;

становление как лидера среди глобальных энергетических компаний.

Основным видом деятельности Общества является: геологоразведка, добыча, транспортировка, хранение, переработка и реализация газа, газового конденсата и нефти, а также производство и сбыт тепло - и электроэнергии. Размер Уставного капитала Общества составляет 118 млрд.367 млн.564,5 тыс. рублей, что соответствует 100 % Уставного капитала. Организационная структура ОАО "Газпром" представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Организационная структура предприятия

Учредителем ОАО " Газпром " является Правительство Российской Федерации .

В ОАО "Газпром" работают высококвалифицированные специалисты - технические эксперты, инженеры-технологи, монтажники, наладчики и другие. Штат набран в соответствии со штатным расписанием и среднесписочная численность составляет 376,3 тысяч человек. Обязанности, права и функции директора прописаны непосредственно в Уставе ОАО "Газпром". Так, он отвечает перед заказчиками - за качество оказываемых услуг, перед Учредителем - за результаты финансово-хозяйственной деятельности.

2.2 Основные экономические показатели предприятия

Для общей оценки экономической деятельности предприятия нужно рассчитать основные показатели предприятия, отражающиеся в таблице 1 за три года. На их основе делается анализ деятельности ОАО "Газпром". Информация для расчетов была взята из годовой отчётности, в том числе из формы 2 "Отчёт о прибылях и убытках" за последние 3 года, а также из бухгалтерского баланса за 2011 год.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности ОАО "Газпром"

Показатели				Абсолютные отклонения	Темпы роста, %
Выручка от продаж, млн. руб
Себестоимость проданной продукции, млн. руб
Прибыль от продаж, млн. руб
Окончание таблицы 1
Показатели				Абсолютные отклонения	Темпы роста, %
				2010г. от 2009г	2011г. от 2010г	2010г. от 2009г	2011г. от 2010г.
Прибыль до налогообложения, млн. руб
Чистая прибыль, млн. руб
Среднегодовая стоимость основных средств, млн. руб
Среднегодовая стоимость оборотных средств, млн. руб
Среднесписочная численность персонала, тыс. чел
Затраты на 1 руб реализованной продукции, коп.
Рентабельность продукции, %
Рентабельность производства, %
Фондоотдача, руб/руб
Фондовооруженность, руб/чел
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов

Показатели выручки за три исследуемых года значительно меняются. Значение выручки имеет тенденцию к увеличению с 2009 года по 2011 год,

так в 2009 году она составляла 2486940660 тыс. руб, а в 2010 - 2879390342 тыс. руб, соответственно темп роста выручки увеличился и составил 115,78 % в 2010 году, с 2010 года по 2011 год значение выручки также имеет тенденцию к увеличению, так в 2011 она составила 3534341431 тыс. руб, что на 22,75 % больше, чем в 2010 году.

Показатель себестоимости продукции также увеличивался на протяжении с 2009 года по 2011 год. Так в 2010 году он составлял 1250895386 тыс. руб, что на 14555 тыс. руб больше, чем в 2009 году. В 2011 году этот показатель составил 1452194381 тыс. руб, что на 201299 млн. руб больше, чем в 2010 году. Соответственно темпы роста к 2011 году увеличились до 116,09 %.

Прибыль от продажи продукции в 2010 году составляет 821980843 тыс. рублей, что на 268711,9 млн. рублей больше, чем в 2009 году. В 2011 году этот показатель составляет 1188515429 тыс. рублей, что на 44,53% больше, чем в 2010 году.

Рассмотрим динамику чистой прибыли. Ее значение в 2009 году составляет 624613273 тыс. руб, в 2010 - 364478382 тыс. руб, а в 2011 году - 879601664 тыс. руб, наблюдается снижение в 2010 году, затем увеличение в 2011 году. Темп роста чистой прибыли 2010 года от 2009 года составляет 58,35 %, а 2011 от 2010 составляет 241,33 %.

Произошло снижение среднегодовой стоимости основных средств в 2010 году на 57295,5 млн. руб по сравнению с 2009 годом и в 2011 произошло увеличение на 920513,7 млн. руб по сравнению с 2010 годом.

Наблюдается увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств. Так в 2010 году среднегодовая стоимость оборотных средств составила2357424,7 млн. руб, что на 544946,9 тыс. руб, больше чем в 2009 году. В 2011 году наблюдается также увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств, так абсолютное отклонение 2011 года от 2010 года составило 540104,1 млн. рублей.

Среднесписочная численность персонала менялась с каждым годом. В 2009году составила 370,2 тыс. чел., в 2010 году - 375,4 тыс. чел., а в 2011 году - 376,3 тыс. человек.

Затраты на 1 рубль реализованной продукции в 2009 составили 0,7775 копеек, 2010 - 0,7145 копеек и в 2011 году составили 0,6632 копеек.

Рентабельность продукции имеет тенденцию к увеличению на протяжении с 2009 года по 2011. Так в 2010 году она составляет 39,95 %, что на 11,34 % больше, чем в 2009 году. А в 2011 году этот показатель составляет 50,67 %, что на 10,72 % больше, чем в 2010 году.

Показатель фондоотдача к 2010 году увеличился и составил 0,743 единиц, что на 0,11 единиц больше, чем в 2009 году, а к 2011 году этот показатель имеет тенденцию к снижению и составляет 0,737 единиц, что на 0,006 единиц меньше, чем в 2010 году.

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снижается на протяжении с 2009 по 2011 год. В 2009 году он составил 1,372 оборота, в 2010 - 1,224 оборота, а в 2011 году - 1,2197 оборота.

Проанализировав значения основных экономических показателей деятельности ОАО "Газпром" за 2009, 2010, 2011 года, можно сделать вывод о том, что выручка от продаж, себестоимость проданной продукции, прибыль от продаж, стоимость оборотных средств и среднесписочная численность персонала увеличились к 2011 году.

Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения состава и структуры имущества по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные и внеоборотные средства, изучить динамику структуры имущества. Под структурой понимается процентное соотношение отдельных групп имущества внутри этих групп.

Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Рассмотрим структуру имущества данного предприятия в таблице 2.

Таблица 2 - Анализ имущества предприятия ОАО "Газпром" за 2009 - 2011 г.

Наименование показателей				Откло-нение 2011 г. от 2009 г.	Темп роста 2011 г. к 2009 г.%
	сумма, млн. руб	в % к ито-гу	сумма, млн. руб	в % к ито-гу	сумма, млн. руб	в % к ито-гу
Основные средства
Итого внеоборот-х активов:
НДС по приобретенным ценностям
Дебиторская задолжен-ть
Денежные средства
Финансовые вложения
Прочие оборотные активы
Итого оборотных активов

Как видно из таблицы 2, в 2011 году произошло увеличение статей актива. Общая стоимость имущества выросла на 2087437,1 млн. руб. На это повлияло значительное увеличение основных средств в 2011 году на 863218,2 млн. руб или на 121,95% по сравнению с 2009 годом.

В 2011 году также увеличилась стоимость оборотных средств предприятия по сравнению с 2009 годом на 1085051 млн. руб или на 159,87 %. Денежные средства имеют тенденцию к увеличению в 2011 году, где они составляют 187778,5 млн. рублей, что на 126089,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. В 2011 году также произошло увеличение прочих оборотных активов предприятия по сравнению с 2009 годом на 3127,8 млн. рублей или на 144,84%. Наблюдается снижение финансовых вложений в 2011 году на 35592,8 млн. руб. Отмечается значительный рост запасов за 2011 год на 82078,4 млн. руб, что может привести к замедлению оборачиваемости оборотного капитала, спаде активности предприятия. После рассмотрения активов предприятия перейдем к его пассивам. Для третьего раздела баланса "Капитал и резервы" определяющим является уставный капитал, характерный для тех экономических субъектов, где отсутствует один собственник (АО, ООО и другие). В четвертом разделе "Долгосрочные обязательства" раскрывается содержание долгосрочных обязательств банков и долгосрочных займов, прочих долгосрочных обязательств. В пятом разделе баланса "Краткосрочные обязательства" отражаются земные средства в виде ссуд банков и займов со срочным погашением в течение 12 месяцев после отчетной даты и различные виды кредиторской задолженности. Особенное место в данном разделе занимают источники собственных средств, не вошедшие в предыдущие разделы баланса. Они называются в разделе статей "Доходы будущих периодов", (резервы предстоящих расходов) и другие.

Рассмотрим структуру пассива баланса в таблице 3.

Таблица 3 - Анализ источников формирования имущества ОАО "Газпром" за 2009-2011г.

Наименование статей				Отклонение 2011 г. от 2009 г.	Темп роста 2011 г. к 2009 г.%
	сумма, млн. руб	в % к итогу	сумма, млн. руб	в % к итогу	сумма, млн. руб	в % к итогу
Уставный капитал
Нераспределенная прибыль
Итого собственных средств:
Долгосрочные кредиты и займы
Прочие долгосрочные обязательства
Краткосрочные кредиты и займы
Итого краткосрочных обязательств:

В пассиве мы наблюдаем увеличение доли собственного капитала на 1660078,8 млн. руб, что дало увеличение баланса. Уменьшение долгосрочной кредиторской задолженности в 2011 году составило 91,55%, то есть на 77688,1 млн. руб относительно 2009 года. Увеличение краткосрочных кредитов и займов в отчетном 2011 году на 24781,1 млн. руб или на 149,29% по сравнению с базовым 2009 годом произошло, за счет увеличения задолженности поставщикам и подрядчикам, а также задолженности перед персоналом предприятия. Таким образом, краткосрочные обязательства в отчетном году увеличились на 454818,9 млн. руб по сравнению с базовым годом.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков. Реальную степень ликвидности и платежеспособности можно определить на основе ликвидности баланса, которая приведена в таблице 4.

Таблица 4 - Анализ показателей платежеспособности и ликвидности ОАО "Газпром" за 2009-2011г.

Показатели				Изменение 2011 г. к 2009г. (+-,-)
Общий показатель ликвидности
Коэффициент абсолютной ликвидности
Коэффициент "критической оценки"
Коэффициент текущей ликвидности
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что наше предприятие может погасить немедленно краткосрочные обязательства за счет имеющихся денежных средств. Показатель коэффициента за 2011 году составил 0,23% при нормативе данного коэффициента 0,2 - 0,3.

Коэффициент критической ликвидности показывает, что предприятие при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами может погасить краткосрочную задолженность за период времени равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные пассивы. Норматив данного коэффициента - больше 2. На предприятии коэффициент текущей ликвидности составил на 2011 год - 3,11 %. Превышение оборотных активов предприятия над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого показателя, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.

Коэффициент критической оценки показывает, что организация в периоде, равном продолжительности одного оборота дебиторской задолженности, в состоянии покрыть свои краткосрочные обязательства. В 2009 году данный показатель не был в пределах нормы (0,7-1), и к 2011 году он увеличился на 0,08 и составил 2,21.

Анализ показателей источников формирования имущества и ликвидности предприятия показал, что за анализируемый период предприятие улучшило свое финансовое положение. Но для абсолютной ликвидности баланса предприятию необходимо в активе увеличить наличные денежные средства.

3. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) ОАО "Газпром"

3.1 Анализ сметы затрат по элементам

Анализ себестоимости продукции за несколько лет начинают с изучения общей оценки себестоимости продукции. Для этого рассчитываются цепные и базисные темпы роста, цепные и базисные абсолютные отклонения и среднегодовой темп прироста, которые указаны в таблице 5.

Таблица 5 - Оценка себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром" за 2009-2011г.

Как видно из таблицы 5 полная себестоимость продукции увеличивалась на протяжении с 2009 по 2011 года. В 2010 году она составляет 2057409499 тыс. рублей, что на 123737790 тыс. рублей больше, чем в 2009 году. В 2011 году она составила 2345826002 тыс. рублей, что на 14,02 % больше, чем в 2010 году.

Данная динамика изменения себестоимости продукции свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат. Таких, как материальные затраты, оплата труда, электроэнергия, рост затрат по основным средствам и других.

Для снижения полной себестоимости решающим условием служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Оценка себестоимости продукции по обобщающим показателям должна быть дополнена характеристикой изменения структуры затрат на производство по элементам и анализом себестоимости продукции по статьям расходов.

Анализ сметы затрат на производство осуществляется с целью изучения динамики и контроля за расходованием средств на хозяйственную деятельность предприятия, выявления резервов их снижения. В смете затрат показываются все материальные, трудовые и денежные расходы, произведенные предприятием для осуществления его хозяйственной деятельности. Все затраты группируются по экономическому содержанию, то есть по отдельным элементам, независимо от их производственного назначения и места, где они израсходованы.

Информация о затратах на производство содержится в бизнес-плане предприятия, форме № 1-предприятие и форме № 5.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в их сравнении со сметой (планом) и с предыдущим периодом, в изучении структуры затрат, то есть удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат.

Анализ затрат по экономическим элементам отражает отношение затрат к созданию стоимости. Он позволяет отделить затраты овеществленного труда от затрат живого труда, исчислить вновь созданную стоимость (чистую продукцию).

К затратам овеществленного труда относятся израсходованные на производство сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, энергия, инструменты и другие материальные ресурсы, поступившие со стороны, а также амортизация основных средств, начисленная в отчетном периоде.

Вновь созданная стоимость создается живым трудом в результате производственной деятельности.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость производства (через удельный вес заработной платы), характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда. Для этого составляется таблица 6, в которой будут рассмотрены эти показатели.

Таблица 6 - Анализ себестоимости по элементам затрат предприятия ОАО "Газпром"

Показатели				Отклонение 2011 г. от 2009 г.	Темп роста 2011 г. к 2009г.,%	Темп прироста 2011 г. к 2009 г.,%
Материальные затраты, млн. руб
Затраты на оплату труда, млн. руб
Отчисления на социальные нужды, млн. руб
Амортизационные отчисления, млн. руб
Прочие расходы, млн. руб
Полная себестоимость, млн. руб

Как видно из таблицы 6 все показатели имеют тенденцию к увеличению на протяжении с 2009 года по 2011 год.

Такой показатель как материальные затраты в 2011 году составляет 1106271,8 млн. руб, что на 256620,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. В свою очередь, темп роста этого показателя в 2011 году по отношению к 2009 году составляет 130,2 %.

Затраты на оплату труда также имеют тенденцию к увеличению. Так в 2009 году они составляют 13021,1 млн. руб, а в 2011 году - 21764,9 млн. руб, темп роста по этому показателю составляет 167,15 %.

Также увеличиваются и отчисления на социальные нужды. В 2011 году они составляют 3676,9 млн. руб, что на 2061,8 млн. руб больше, чем в 2009 году, где они составляют 1615,1 млн. руб. Темп роста в 2011 году по отношению к 2009 году составляет 127,66 %.

Рассмотрим такой показатель как амортизационные отчисления. В 2009 году они составляют 295479,7 млн. руб, в 2011 году - 359699,2 млн. руб, это на 64219,5 млн. руб больше, чем в 2009 году. Темп роста этого показателя в 2011 году составляет 121,73 %.

В свою очередь, прочие расходы имели тенденцию к увеличению и в 2011 году они составляют 47949,6 млн. руб, что на 12123,2 млн. руб больше, чем в 2009 году.

Проанализировав данные из таблицы, можно сделать вывод о том, почему произошла тенденция увеличения полной себестоимости продукции. Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат таких как: материальные затраты, сырье, затраты на оплату труда, вода, газ, электроэнергия. В организации необходимо стремиться к снижению этих затрат за счет внедрения новых технологий, менее материалоемких, новой техники, разработки новых схем мотивации работников, поиска новых поставщиков.

3.2 Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Калькулирование представляет собой исчисление себестоимости единицы продукции, работ и услуг. Оно имеет важное значение для оперативного руководства работой предприятия, так как позволяет вовремя вскрыть внутренние резервы и использовать их для дальнейшего снижения себестоимости продукции, повышения ее конкурентоспособности. Калькуляции используются для планирования себестоимости продукции и установления обоснованных цен на продукцию, работы и услуги с учетом спроса на них на рынке продукции, работ и услуг.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения.

В калькуляции обобщаются затраты предприятия в денежной форме на производство и реализацию конкретного вида продукции, а также на выполнение единицы работ и услуг (перевозки грузов, ремонтные работы и другое).

Для данного анализа необходимо определение и оценка удельного веса отдельных статей калькуляции в себестоимости продукции с тем, чтобы в ходе дальнейшего анализа уделить особое внимание тем из них, которые занимают значительный удельный вес в затратах на производство продукции или по которым имеется невыполнение плана.

Затем идет подготовка исходной информации для детализированного анализа себестоимости по технико-экономическим факторам по статьям калькуляции.

А также происходит оценка выполнения плана по обобщающим показателям себестоимости и определения влияния технико-экономических факторов на отклонение фактических показателей себестоимости от плана и от предыдущего года. Для этого составляется таблица 7.

Таблица 7 - Анализ себестоимости продукции предприятия ОАО "Газпром" по статьям калькуляции

Показатели				Отклонение 2011г. от 2009г.	Темп роста 2011г. к 2099г.,%	Темп прирос-та 2011г. к 2009г,%
Сырье и материалы, млн. руб
Транспортировка заготовительных расходов, млн. руб
Газовый конденсат, млн. руб
Расходы на оплату труда, млн. руб
Отчисления на соц. нужды, млн. руб
Услуги по организации хранения газа, млн. руб
Продукты нефтепере-работки, млн. руб
Общие производств-енныеные расходы, млн. руб
Итого производств-енная себестоимость, млн. руб
Коммерческие расходы, млн. руб
Всего полная себесто-имость, млн. руб

Проанализировав данные из таблицы 7, можно сделать вывод о том, что абсолютно все показатели имеют тенденцию к увеличению на протяжении с 2009 года по 2011 год. Так сырье и материалы в 2011 году составляют 829517,6 млн. рублей, что на 86481,2 млн. руб или на 11,64 % больше, чем в 2009 году.

Транспортировка заготовительных расходов в 2011 году увеличилась на 26058,1 млн. руб или на 23,88 % и составляет 135195,9 млн. рублей.

Больше всего увеличился такой показатель, как расходы на оплату труда, который в 2011 году составляет 21764,9 млн. рублей, что на 8743,8 млн. рублей больше, чем в 2009 году. Соответственно и увеличивается такой показатель, как отчисления на социальные нужды, который составляет в 2011 году на 3676,9 млн. рублей, что на 27,66 % больше, чем в 2009 году.

Услуги по организации хранения газа в 2011 году составляют 402,3 млн. рублей, что на 144,4 млн. рублей или на 55,9 % больше, чем в 2009 году.

Продукты нефтегазопереработки также увеличились в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 18305,9 млн. рублей или на 37,4 %.

И в итоге общая производственная себестоимость в 2011 году составляет 1452191,4 млн. рублей, это на 215854 млн. рублей больше, чем в 2009 году. Так же увеличились и коммерческие расходы, в 2011 году они составляют 832682,7 млн. рублей, что на 173789,5 млн. рублей больше, чем в 2009 году.

Следовательно, полная себестоимость имеют тенденцию к увеличению, так в 2011 году она составляет 2345826 млн. рублей, что на 21,31 % больше, чем в 2009 году.

Такое увеличение себестоимости продукции может говорить о повышении уровня цен, инфляции в стране, об увеличении штаба персонала, о подорожании услуг. Для того, чтобы предприятие смогло снизить себестоимость продукции, ему нужно искать других поставщиков и внедрять новые технологии, менее материалоемкие.

3.3 Факторный анализ влияния затрат на 1 рубль товарной продукции на себестоимость

Универсальным показателем, обеспечивающим сопоставимость сравнения условий организации и технического уровня различных производств, служат затраты на 1 рубль выпускаемой продукции, а для сравнения эффективности функционирования различных предприятий - затраты на 1 рубль товарной продукции.

Затраты на один рубль товарной продукции могут использоваться для оценки конкурентоспособности организации, так как находиться в непосредственной взаимосвязи с ценой на реализуемую продукцию и финансовыми результатами.

Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции проводится с целью углубленного изучения влияния эффективности использования производственных ресурсов.

Для проведения анализа влияния затрат на 1 рубль товарной продукции составляется аналитическая таблица 8.

Таблица 8 - Анализ влияния затрат на 1 рубль товарной продукции предприятия ОАО "Газпром"

Как видно из таблицы, в 2011 году произошло снижение затрат на 1 рубль товарной продукции на 0,1138 рублей за счет того, что объем выпускаемой продукции к 2011 году увеличился почти в 2 раза, когда, в свою очередь, полная себестоимость увеличилась только на 21,31 %.

Далее количественно измеряем влияние факторов объема выпускаемой продукции и затрат на 1 рубль товарной продукции на полную себестоимость. Так как нам нужна многофакторная мулитипликативная модель, то распишем выручку как газ (Г), продукты нефтегазопереработки (ПН), газовый конденсат (ГК) и прочая реализация (ПР). факторный анализ будем производить по следующим формулам:

ПС = (Г + ПН + ГК + ПР) * З1р

ПС? (Г+ПН+ГК+ПР) = ? (Г+ПН+ГК+ПР) *З1р баз

ПС?З1р = ?З1р * (Г+ПН+ГК+ПР) отч

ПС общ = ?ПС? (Г+ПН+ГК+ПР) + ?ПС?З1р

Определяем влияние изменения затрат на 1 рубль товарной продукции на полную себестоимость:

ПС? (Г+ПН+ГК+ПР) = 1047400,8 * 0,7775 = 814354,122

ПС?З1р = - 0,1138 * 3534341,4 = - 402208,05

ПС общ = 814354,122 + (-402202,05) = 4121542,9

Таким образом, из расчета видно, что на полную себестоимость оказывают влияние два фактора: объем выпускаемой продукции и затраты на 1 рубль товарной продукции. Можно сделать вывод о том, что по сравнению с 2009 годом изменение себестоимости за счет изменения объема товарной продукции составило 814354,122 млн. рублей, а изменение себестоимости за счет изменения затрат на 1 рубль товарной продукции составило минус 402202,05 млн. рублей. Общее изменение полной себестоимости продукции составило 4121542,9 млн. рублей.

Данная динамика свидетельствует об увеличении условно-постоянных затрат таких, как газ, продукты нефтегазопереработки, газовый конденсат и другие. Следовательно произошел рост затрат по основным средствам.

Значит в организации необходимо стремиться к снижению условно-постоянных затрат за счет внедрения новых технологий, новой техники, совершенствования организационно-технического уровня развития организации, разработки новых схем мотивации сотрудников, поиска новых, более качественных поставщиков.

3.4 Резервы снижения себестоимости продукции предприятия

Основными факторами снижения себестоимости продукции являются:

увеличение объема производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия;

снижение общей суммы затрат на выпуск продукции за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и так далее.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы.

При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и другие), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий. При этом резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и других), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и так далее.

Данный анализ показал, что на протяжении трех лет с 2009 года по 2011 год себестоимость продукции предприятия ОАО "Газпром" имела тенденцию к увеличению в среднем на 20%.

Для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна носить комплексный характер, т.е. должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализации продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.

В общем плане в ней должны быть отражены следующие моменты:

1) комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов (внедрение новой техники и безотходной технологии, позволяющих более экономно расходовать сырье, материалы, топливо и энергию; совершенствование нормативной базы предприятия; внедрение и использование более прогрессивных материалов; комплексное использование сырья и материалов; использование отходов производства; улучшение качества продукции и снижение процента брака);

Подобные документы

Значение, задачи и система показателей для анализа себестоимости продукции предприятия. Общая характеристика компании ОАО "Газпром". Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции. Классификация затрат на производство, пути и методы их снижения.

курсовая работа , добавлен 29.05.2014


Сущность себестоимости как экономической категории. Задачи и информационная база анализа. Структура затрат на производство и реализацию сельскохозяйственной продукции ООО "Север +". Резервы снижения себестоимости основных видов продукции предприятия.

курсовая работа , добавлен 02.03.2017


Методика факторного анализа затрат на рубль товарной продукции. Определение меры влияния частных факторов на уровень затрат на 1 рубль товарной продукции, используемые показатели и данные. Анализ выполнения плана по себестоимости отдельной продукции.

презентация , добавлен 23.11.2014


Себестоимость продукции и ее структура. Особенности планирования себестоимости продукции на примере ОАО "Электро". Организация учета затрат себестоимости по переменным расходам, проведение ее анализа. Резервы снижения себестоимости продукции предприятия.

курсовая работа , добавлен 09.11.2014


Теоретические основы анализа себестоимости продукции. Задачи и информационная база анализа себестоимости продукции. Сущность, экономическая характеристика и классификация затрат. Объекты анализа себестоимости продукции, анализ резервов ее снижения.

курсовая работа , добавлен 13.03.2011


Теоретические и практические аспекты анализа себестоимости продукции на примере предприятия ООО "ПО "Орника". Состав себестоимости продукции предприятия, факторы, влияющие на ее формирование. Методика факторного анализа себестоимости единицы продукции.

курсовая работа , добавлен 14.08.2013


Значение и задачи экономического анализа себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции. Анализ динамики, выполнения плана и структуры себестоимости продукции. Резервы снижения себестоимости продукции.

курсовая работа , добавлен 14.09.2006


Виды, состав и значение себестоимости продукции. Методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Анализ себестоимости продукции (молока и зерна) в СХПК "Элита" и резервы ее снижения. Выполнение плана по уровню себестоимости продукции.

дипломная работа , добавлен 23.09.2013


Понятие себестоимости, классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции. Модели и методы калькулирования себестоимости. Структурно-динамический и факторный анализ себестоимости продукции ОАО "Нефтекамскшина", пути ее снижения.

курсовая работа , добавлен 22.08.2011


Понятие и структура себестоимости продукции, ее основные элементы и направления анализа на современном этапе. Группировка затрат по статьям калькуляции, по экономическим элементам. Резервы снижения себестоимости продукции на исследуемом предприятии.

«Просела» прибыль бизнеса и вы задумались, какие расходы сократить? Принять взвешенное решение поможет факторный анализ себестоимости продукции. В статье найдете пять подходов, подсказки про то, на какие изменения в цифрах обращать внимание прежде всего, и Excel-модель, которая сделает рутинные расчеты за вас.

Факторный анализ себестоимости продукции – способ разложить изменение расходов по обычным видам деятельности на отдельные элементы и выявить негативные тенденции их неоправданного повышения.

Раскладка на составляющие делается по-разному. Все зависит от выбранной факторной модели, от имеющихся в наличии данных и даже от объема времени, которым располагает специалист. Рассмотрим разные пять вариантов проведения такого анализа, а также выводы, которые можно получить на его основе.

Рисунок 1. Факторный анализ себестоимости продукции: формулы

Методика №1: факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов

Особенность 2. Это факторный анализ полной себестоимости реализованной продукции. Полная себестоимость предполагает включение не только затрат на производство, но также расходов на сбыт и управление. При этом речь идет о той части продукции, которая реализована. Значит, в рассмотрение берутся только затраты, ставшие расходом.

Особенность 3. Данная формула – некий аналог записи Полная себестоимость = Основные затраты + Накладные затраты . К основной составляющей относится себестоимость продаж, а к накладным – коммерческие и управленческие расходы. Из этого следует важный вывод: рост накладных расходов не должен опережать основные. Иначе непроизводительная часть в составе себестоимости будет занимать все больший удельный вес. Кроме того, разумно проводить сравнение темпа роста каждой из частей расходов с темпом роста выручки. В идеале она должна прирастать быстрее их всех. В крайнем случае, когда продажи падают, – снижаться медленнее.

Особенность 4. Иногда в отчете о финансовых результатах коммерческие и управленческие расходы не выделяют в самостоятельные строки. Причина – в организации принято решение не показывать такие расходы отдельно. Если дело обстоит именно так, то применить данную факторную модель не получится.

Посмотрим, как работает формула на примере. Расчеты выполним по данным отчета о финансовых результатах ПАО «Саратовский нефтеперерабатывающий завод» (ПАО «Саратовский НПЗ») за 2018 год.

Закрепите правила факторного анализа себестоимости выпускаемой продукции во внутреннем регламенте. Дополните его факторами, которые влияют на совокупные затраты, приведите формулы и примеры расчета. .

Таблица 1. Факторный анализ себестоимости реализованной продукции по видам расходов для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Показатель			Темп роста, %
1. Факторы
1.1. себестоимость продаж (2120 ОФР)
1.2. коммерческие расходы (2210 ОФР)
1.3. управленческие расходы (2220 ОФР)
2 Результат
2.1. совокупная себестоимость реализованной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3)
			Удельный вес, %
3.1. себестоимости продаж (изменение по строке 1.1)
3.2. коммерческих расходов (изменение по строке 1.2)
3.3. управленческих расходов (изменение по строке 1.3)
4. Общее влияние факторов

Результаты анализа: когда факторы в формуле модели связаны через знак «+», как в данном случае, то расчет их влияния делается просто. Можно не использовать метод цепных подстановок, ведь влияние равно изменению каждого показателя. Если из значений факторов 2018 г. вычесть величины за 2017 г., вы получите искомую величину по строкам 3.1 – 3.3.

Полученные цифры говорят о том, что совокупная себестоимость реализованной продукции в 2018 г. выросла на 85,05 процентов за счет увеличения себестоимости продаж и на 14,92 процентов – по причине роста управленческих расходов. Хотя доля расходов на управление в общем изменении себестоимости – не столь значима, однако должен тревожить ее темп роста. Он равен 108,65 процентов, что более, чем в два раза выше роста себестоимости продаж (103,13 процента). Это та самая накладная составляющая. Она не имеет в себе производственной основы, но тянет расходы вверх, а прибыль вниз. Пока ситуация с управленческими расходами – не критична. Ведь выручка в 2018 г. выросла значительнее – на 13,96 процентов. Однако именно эта часть себестоимости реализованной продукции должна стать объектом пристального внимания.

Методика №2: факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат

Особенность 1. Это тоже аддитивная факторная модель. Связь между факторами – через сложение. Значит, влияние по ним оценим, как изменение каждого показателя из правой части формулы.

Особенность 2. Главное отличие от предыдущего подхода: анализируется себестоимость произведенной, а не проданной продукции. Речь идет о затратах, часть из которых, возможно, никак не повлияла на финансовый результат отчетного периода, потому что не стала расходом. Так будет всегда, если у организации по итогам месяца формируется незавершенное производство и/или часть произведенной продукции остается лежать на складе, как непроданная.

Особенность 3. Для большинства производственных организаций на первом месте по удельному весу в себестоимости находятся материальные затраты. Далее следуют оплата труда с отчислениями, амортизация и только потом – прочая составляющая.

Часто прочие затраты оказываются больше амортизации. Все зависит от того, сколько объектов у организации находится в собственности, сколько – в операционной аренде, а также велика ли фондоемкость деятельности. Но если ситуация такова, что прочие затраты по сумме да еще и по темпу роста перегнали не только амортизацию, но и зарплату с отчислениями, то нужен самый тщательный контроль за ситуацией.

Проведите углубленный анализ прочих затрат. Для этого по учетным регистрам предприятия посмотрите, что именно формирует значимые суммы. Особенно внимательно отнеситесь к услугам сторонних организаций: консультационным, информационным, маркетинговым. Через них в расходы часто закрываются завышенные и даже фиктивные суммы. И именно к ним у налоговиков больше всего подозрений в ходе проверки правильности начисления налога на прибыль.

Особенность 4. Когда принимаете управленческие решения по итогам факторного анализа себестоимости, учитывайте, что из всех элементов затрат оптимизации и/или сокращению сложнее всего поддается амортизация.

Не смотря на то, что нормативные документы разрешают применять разные методы начисления амортизации, на деле чаще всего используется один – линейный. Причина в том, что он обеспечивает минимальные расхождения между данными бухгалтерского и налогового учета для организаций на общем режиме налогообложения. А потому позволяет избежать мороки с формированием отложенных налоговых активов и обязательств. Кроме того, если организация уже однажды выбрала метод начисления амортизации для какой-либо группы объектов, например машин и оборудования, то изменить его для уже функционирующих объектов нельзя по правилам Положения по бухгалтерскому учету 6/01.

Особенность 5. В части материальных затрат и оплаты труда есть свои два фактора, которые определяют их величину: количество потребленного ресурса и его цена. Значит, факторную модель можно усложнить, если ввести дополнительные параметры. Тогда она примет следующий вид:

Совокупная себестоимость произведенной продукции = ∑ Материальные затраты по конкретной номенклатурной позиции × Средняя стоимость материалов данного вида + ∑ Количество труда, затраченного работниками определенной квалификации × Средняя зарплата этих работников + Социальные отчисления + Амортизация + Прочие затраты на производство, сбыт и управление.

Для расчетов по этой формуле потребуются дополнительные данные, а значит, дополнительное время тех, кто будет их готовить. Уйти от этого и по-простому оценить влияние изменения материальных затрат и оплаты труда на экономию/перерасход в себестоимости можно, если применить следующие формулы:

±Экономия/перерасход по материальным затратам = Материальные затраты отчетного периода – Материальные затраты прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

±Экономия/перерасход по оплате труда с отчислениями = Оплата труда и отчисления с нее отчетного периода – Оплата труда и отчисления с нее прошлого периода × Темп роста объема произведенной продукции

Применим формулы на практике и проанализируем себестоимость произведенной продукции для ПАО «Саратовский НПЗ». Поскольку из-за специфики деятельности у него нет остатков незавершенного производства и готовой продукции, то себестоимость произведенной и проданной продукции равны.

Таблица 2. Факторный анализ себестоимости произведенной продукции по элементам затрат и расчет экономии/перерасхода для ПАО «Саратовский НПЗ», млн руб.

Показатель			Темп роста, %
1. Факторы (информация из пояснений к ББ и ОФР)
1.1. материальные затраты
1.2. затраты на оплату труда и социальные отчисления
1.3. амортизация
1.4. прочие затраты на производство, сбыт и управление
2. Результат
2.1. совокупная себестоимость произведенной продукции (1.1 + 1.2 + 1.3 +1.4)
3. Влияние факторов на результат			Удельный вес, %
3.1. материальных затрат (изменение по строке 1.1)
3.2. затрат на оплату труда и социальных отчислений (изменение по строке 1.2)
3.3. амортизации (изменение по строке 1.3)
3.4. прочих затрат на производство, сбыт и управление (изменение по строке 1.4)
4. Общее влияние факторов

Результаты анализа: Перерасход по материальным затратам = 2 851,81 – 2 495,92 × 1,0346 = 269,53 млн руб. Экономия по оплате труда с отчислениями = 1 887,02 – 1 884,27 × 1,0346 = - 62,44 млн руб.

С точки зрения элементов затрат, в изменении себестоимости у предприятия есть серьезные диспропорции. Положительный момент – сокращение прочей составляющей. Благодаря нему себестоимость сократилась на 195,01 млн руб. Также положительно расценим увеличение амортизации, хотя оно и привело к росту затрат. Причина – массовый ввод в эксплуатацию новых основных средств в 2017 и в 2018 гг. Для производственных предприятий приобретение машин, оборудования, транспортных средств – показатель развития.

Неоднозначная ситуация с материальными затратами и оплатой труда. Рост первых обусловил увеличение себестоимости на 355,89 млн руб. То, что такой их рост не подкреплен соответствующим увеличением объема производства, показывает перерасход в сумме 269,53 млн руб. По данным одной финансовой отчетности нельзя судить о причинах. Но можно точно сказать, что это повод для детального анализа.

Зарплата практически не растет. Прирост зарплаты вместе с отчислениями на 0,15 процентов дал прирост по объему производства на 3,46 процентов и по выручке на 13,96 процентов, что привело к экономии в сумме 62,44 млн руб. Однако вопрос: та ли это экономия, которой компании нужно добиваться любой ценой. Если произошла оптимизация в части загруженности сотрудников, то да. Если просто не индексировали зарплату, то нет.

Методика №3: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе калькуляционных статей затрат

Дебет 20 Кредит 26

Прочие производственные затраты

Дебет 20 Кредит 23, 29, 71, 97 и т.д.

Методика №4: факторный анализ себестоимости отдельных видов продукции в разрезе переменных и постоянных затрат

Особенность 1. В основе подхода – смешанная мультипликативно - аддитивная факторная модель. Для анализа по ней будем использовать метод цепных подстановок.

Особенность 2. Формула применима только к продукции отдельного вида и не подойдет к совокупной себестоимости по предприятию в целом. Это так, потому что переменные затраты для каждого вида продукции – свои. Найти некое среднее не получится, к тому же – бессмысленно.

Особенность 3. Наибольшая трудность подхода – корректно разделить затраты на постоянные и переменные. Для этого надо углубиться в их суть и выявить те, которые зависят от объема производства или продаж (для затрат на сбыт), и те, у которых такой зависимости нет. Поможет либо калькуляция, либо бухгалтерские учетные регистры, например, все тот же анализ счета 20. Но надо понимать, что потребуется тщательный анализ даже внутри видов затрат. Например, амортизация – не всегда постоянный компонент. Она будет переменной составляющей, если для ее начисления используется пропорциональный метод.

Особенность 4. Еще одна проблема подхода – разделить постоянные затраты по видам продукции. Допустим, предприятие выпускает десять номенклатурных позиций продукта. Для корректного анализа по формуле потребуется распределить постоянные затраты между ними. Если на предприятии применяется вариант директ - костинга , то разделение уже фактически сделано. Когда ничего такого нет, нужно выбрать вариант распределения и сделать его «в ручном режиме».

Рассмотрим данный подход на условном примере. Предположим, что предприятие выпускает два вида продукции.

Таблица 4. Исходные данные

Показатель	I месяц (0)	II месяц (1)	Отклонение
1. Продукт А
1.1. Объем производства, ед.
1.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р.
1.3. Постоянные затраты, тыс. р.
1.4. Совокупные затраты, тыс. р. (1.1 × 1.2 + 1.3)
2. Продукт B
2.1. Объем производства, ед.
2.2. Переменные затраты на единицу, тыс. р.
2.3. Постоянные затраты, тыс. р.
2.4. Совокупные затраты, тыс. р. (2.1 × 2.2 + 2.3)

По методу цепных подстановок рассчитаем влияние трех факторов:

• объема производства (ОП);
• переменных затрат на единицу (ПЗ ед.);
• постоянных затрат (ПостЗ).

Формулы для оценки влияния на совокупные затраты (СЗ) будут такими:

∆ СЗ (ОП) = (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0) – (ОП 0 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)

∆ СЗ (ПЗ ед.) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0) – (ОП 1 × ПЗ ед. 0 + ПостЗ 0)

∆ СЗ (ПостЗ) = (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 1) – (ОП 1 × ПЗ ед. 1 + ПостЗ 0)

Таблица 5. Влияние факторов на себестоимость произведенной продукции по видам

Фактор	Сумма влияния, тыс. руб.
1 Продукт А
1.4 Итого изменение СЗ
2 Продукт B
2.4 Итого изменение СЗ
3 Суммарно по продуктам А и В
3.1 ОП (1.1 + 2.1)
3.2 ПЗ ед. (1.2 + 2.2)
3.3 ПостЗ (1.3 + 2.3)
3.4 Суммарное изменение СЗ

Методика №5: факторный анализ себестоимости единицы продукции

Формул для проведения такого факторного анализа – несколько. Одна из них – это предыдущая, но с небольшой модификацией. Если в ней и левую, и правую части разделить на объем производства в натуральных показателях, то получится себестоимость единицы продукции и новая факторная модель.

2.4.2 Факторный анализ себестоимости продукции

Общая сумма затрат может измениться из-за объема выпуска продукции в целом по предприятию, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов на весь выпуск продукции. Таким образом, факторная модель для анализа общей суммы затрат примет вид :

где З общ – общая сумма затрат, млн. р.;

V ВПобщ – объем выпуска продукции, млн. р.;

В – уровень переменных затрат на единицу продукции, млн. р.;

А – уровень постоянных затрат, млн. р.

Данные для расчета влияния этих факторов приведены в таблице 2.12 и таблице 2.13.

Таблица 2.12 – Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2007 году, млн. р.

Затраты	2006/2007
	Сумма, млн. р.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, шт.	Переменные затраты, млн. р.	Постоянные затраты, млн. р.
	359 032	897 340	0,24	143 670
	375 341	965 294	0,24	143 670
	442 911	965 294	0,31	143 670
Фактические	468 305	965 294	0,31	169 064

Таблица 2.13 Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции в 2008 году, млн. р.

Затраты	2007/2008
	Сумма, млн. р.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции, шт.	Переменные затраты, млн. р.	Постоянные затраты, млн. р.
По плану на плановый выпуск продукции	468 305	965 294	0,31	169 064
По плановому уровню на фактический выпуск продукции	481 082	1 006 509	0,31	169 064
Фактические при плановом уровне постоянных затрат	531 407	1 006 509	0,36	169 064
Фактические	553 390	1 006 509	0,36	191 047

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат рост издержек на производство продукции составил 67 570 млн. р. (442 911 – 375 341) в 2007 году и 50 325 млн. р. (531 407 – 481 082) в 2008 году.

Постоянные расходы возросли в 2007 году по сравнению с 2006 на 25 394 млн. р., а в 2008 году по сравнению с 2007 на 21 983 млн. р., что также послу­жило одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат в 2007 году выше уровня 2006 на 109 273 млн. р. (468 305 - 359 032), или +30 %, а в 2008, по сравнению с 2007 на 85 085 млн. р.(553 390 - 468 305), или +18 %. За счет увеличения объема производ­ства продукции она возросла в 2007 на 16 309 млн. р. (375 341 - 359 032), в 2008 на 12 777 млн. р. (481 082 - 468 305). За счет роста себестоимости продукции произошло увеличение издержек - на 92 964 млн. р. (464 512 - 428 622), или на 24,77 % в 2007 году. В 2008 году вклад роста себестоимости в рост издержек производства составил 72 308 млн. р., или 15,03 %.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции – затраты на рубль объема произведенной продукции, который выгоден тем, что, во-пер­вых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производ­ства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль товарной продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным таблиц 2.12, 2.13 и по данным о выпуске товарной продукции (таблица 2.14).

Таблица 2.14 – Объем произведенной продукции, млн. р.

Объем произведенной продукции	Формула	2006/2007	2007/2008
По плану		487 256	636 129
Фактически по ценам плана		524 155	663 289
Фактически по фактическим ценам		636 129	682 413

Расчет влияния факторов на изменение затрат на рубль произведенной продукции представлен в таблицах 2.15, 2.16.

Таблица 2.15 Анализ затрат на рубль произведенной продукции в 2007 г.

			Фактор (2006/2007)
			Объем производства, шт.	Удельные переменные издержки, млн. р.
план	359 032 / 487 256	0,74	897 340,00	0,24	143 670,00	0,543
усл.1	375 341 / 524 155	0,72	965 294,00	0,24	143 670,00	0,543
усл.2	442 911 / 524 155	0,85	965 294,00	0,31	143 670,00	0,543
усл.3	468 305 / 524 155	0,89	965 294,00	0,31	169 064,00	0,543
факт	468 305 / 636 129	0,74	965 294,00	0,31	169 064,00	0,659
Δобщ = 0,74 – 0,74 = 0,00 коп.			- 0,02	+ 0,13	+ 0,04	- 0,150

Аналитические расчеты показывают, что в 2007 году предприятие сохранило затраты на рубль произведенной продукции неизменными. Это произошло благодаря росту отпускных цен на продукцию, который составил 0,15 коп (0,74 – 0,89) и одновременным увеличением переменных издержек на 0,13 коп.

Таблица 2.16 – Анализ затрат на рубль произведенной продукции в 2008 г.

Затраты на рубль произведенной продукции, млн. р.			Фактор (2007/2008)
			Объем производства, шт.	Уровень удельных переменных издержек, млн. р.	Сумма постоянных издержек, млн. р.	Отпускные цены на продукцию, млн. р.
план	468 305 / 636 129	0,74	965 294,00	0,31	169 064,00	0,659
усл.1	481 082 / 663 289	0,73	1 006 509,00	0,31	169 064,00	0,659
усл.2	531 407 / 663 289	0,80	1 006 509,00	0,36	169 064,00	0,659
усл.3	553 390 / 663 289	0,83	1 006 509,00	0,36	191 047,00	0,659
факт	553 390 / 682 413	0,81	1 006 509,00	0,36	191 047,00	0,678
Δобщ = 0,81 – 0,74 = + 0,07 коп.			- 0,01	+ 0,07	+ 0,03	- 0,020

В 2008 году произошло увеличение уровня затрат на рубль продукции на 0,07 копейки. Увеличение обусловлено ростом переменных и постоянных издержек (на 0,07 и 0,03 коп. соответственно). Увеличение отпускных цен на 0,02 коп. не смогло нивелировать увеличения затрат.

Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о росте затрат на производство за счет высокой ресурсоемкости производства и увеличения стоимости ресурсов. Единственным источником снижения затрат остается увеличение отпускных цен, что в сложившейся экономической обстановке является нецелесообразным. Данные факты свидетельствуют о необходимости поиска внутренних резервов для снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на рубль произведенной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации продукции, выраженный в плановых ценах

Влияние факторов на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели :

, (7)

где С - себестоимость единицы продукции, тыс. р.

Данные, необходимые для анализа уровня себестоимости единицы продукции представлены в таблице 2.17.

Таблица 2.17 – Данные для факторного анализа себестоимости изделия

Показатель	2006	2007	2008	Отклонение
				2006/2007	2007/2008
Объем производства, шт.	897 340	965 294	1 006 509	67 954	41 215
Сумма постоянных затрат, млн. р.	143 670	169 064	191 047	25 394	21 983
Сумма удельных переменных затрат, тыс. р.	240	310	360	70	50
Себестоимость одного изделия, тыс. р.	400	485	550	85	65

Используя факторную модель и данные таблицы 2.17, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости отдельного изделия методом цепной подстановки:

= 143 670 000 / 897 340 + 240 = 400 тыс. р.

= 143 670 000 / 965 294 + 240 = 389 тыс. р.

= 169 064 000 / 965 294 + 240 = 415 тыс. р.

= 169 064 000 / 965 294 + 310 = 485 тыс. р.

= 169 064 000 / 1 006 509 + 310 = 478 тыс. р.

= 191 047 000 / 1 006 509 + 310 = 500 тыс. р.

= 191 047 000 / 1 006 509 + 360 = 550 тыс. р.

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет:

ΔС общ(2006/07) = С 2007 – С 2006 = 485 - 400 = + 85 тыс. р.

ΔС общ(2007/08) = С 2008 – С 2007 = 478 - 485 = + 65 тыс. р.

В том числе за счет:

объема производства продукции:

ΔС V вп(2006/07) = С усл.1.1 – С 2006 = 389 - 400 = - 11 тыс. р.

ΔС V вп(2007/08) = С усл.2.1 – С 2007 = 478 - 485 = - 7 тыс. р.

суммы постоянных затрат:

ΔС А (2006/07) = С усл.1.2 – С усл.1.1 = 415 - 389 = + 26 тыс. р.

ΔС А (2007/08) = С усл.2.2 – С усл.2.1 = 500 - 478 = + 22 тыс. р.

суммы удельных переменных затрат:

ΔС B (2006/07) = С 2007 – С усл.1.2 = 485 - 415 = + 70 тыс. р.

ΔС B (2007/08) = С 2008 – С усл.2.2 = 550 - 500 = + 50 тыс. р.

Таким образом, в результате проведенного анализа организационной структуры и данных о производственно-хозяйственной деятельности предприятия, были выявлены следующие проблемы:

– отсутствие в организационной структуре отдела, являющегося интегрирующим центром работы по учету, анализу и контролю затрат предприятия, в том числе и себестоимости производимой продукции;

– отсутствие на предприятии комплексной системы управления себестоимостью продукции;

– преимущественный рост себестоимости продукции за счет материальных затрат. Исходя из значительных объемов производства, даже небольшое сокращение затрат сырья и материалов на единицу продукции может дать ощутимый экономический эффект.

Хранения материальных ресурсов на предприятии; - функции материально-технического обеспечения внутренних подразделений предприятия; - функции экономической работы службы материально-технического снабжения. Схема управления материально-технического обеспечения ОАО «Минский завод «Калибр» приведена в приложении В. Управление материально-технического обеспечения (УМТО) является структурным...