Балансовое управление для построения баланса выглядит как. Управленческий баланс: задачи, составление, анализ. Внеоборотные активы, в том числе

Программа предназначена для ведения полного финансового учета в организациях малого и среднего бизнеса. Доступны два варианта программы:

Управленческий учет в торговле
Управленческий учет в сфере услуг

Оба варианта предполагают работу с заказами. Версия для предприятий тороговли имеет более сложную структуру - работа ведется с заказами на закупку и заказами на продажу, вычисляются остатки непроданных товаров в натуральном и стоимостоном выражении. Возможна работа как в оптовой торговле, так и в мелкой рознице малого бизнеса, там где возможно разделить деятельность по заказам в объемах данных, доступных для обработки в электронных таблицах.

В версии для сферы услуг поддерживается только один тип заказов. Рекомендуется начать изучение возможностей с этого варианта программы, даже если предполагается использование в торговой организации.

Программы формирую все основные финансового учета:

Отчет о прибылях и убытках
Отчет о движении денежных средств
Управленческий баланс
Просроченные задолженности
Балансы по контрагентам

Поддерживается факт на 12 месяцев (можно настроить другой горизонт). Данные вводятся в одной валюте . Ограничения на количество контрагентов и записей в журналах операций определяются в большей степени мощностью компьютера и лимитами электронных таблиц.

Введение

Программа реализует основные функции финансового учета в организации малого и среднего бизнеса. При этом управленческий характер учета не подразумевает обязательное наличие первичных документов, номеров счетов, проводок и прочих характеристик бухгалтерских программ. Обеспечиваются следующие функции:

Учет заказов на закупку и продажу
Расчет маржинальной прибыли по заказу на продажу
Учет запасов в товарах
Учет запасов в незавершенных заказах
Учет прямых затрат закупки и продажи
Ввод косвенных затрат как в привязке к платежу, так и независимо от него
Учет поступлений и платежей
Доходы по неосновной деятельности
Операции через посредников
Просмотр всех операций за период по любому контрагенту
Просмотр движения денежных средств по точке учета денежных средств (расчетному счету)
Расчет просроченных дебиторской и кредиторской задолженностей
Формирование основных финансовых отчетов: ОПУ, ОДДС, Баланс

Исходными данными для формирования отчетов являются три типа таблиц:

Параметры
Справочники
Журналы

Отчеты программы также являются таблицами Excel. Все отчеты требуют нажатия специальной кнопки для обновления, независимо от выбранного режима пересчета ячеек Excel.

Открытость интерфейса электронных таблиц обеспечивает максимальную гибкость расчетов. Пользователю доступны все функции мощного вычислительного аппарата и интерфейса Excel. Особенности реализации программы предполагают самостоятельную настройку журналов и отчетов под конкретные задачи пользователя. При помощи стандартных средств Excel можно безопасно для функциональности программы производить собственные изменения в струкутре:

Скрывать неиспользуемые листы, столбцы и строки
Сортировать и группировать строки в справочниках и журналах
Добавлять строки целиком для расширения справочников, журналов и отчетов
Изменять названия полей в журналах, справочниках и отчетах
Добавлять новые поля в справочники и журналы
Переносить данные новых полей в отчеты (потребуется корректировка листа Preset)
Подключать собственные вычисления, выполненные на отдельных листах или внури рабочих листов
Связывать рабочую книгу с другими файлами
Добавлять макросы для автоматизации процедур

Обязательно сохраняйте резервные копии файлов, перед проведением изменений в структуре программы

Изменения в версии 2.6

Начиная с версии 2.6, не поддерживается старый формат рабочей книги XLS (Excel 2000-2003). Файлы программ сохранены в формате XLSX/XLSM и работают в Excel, начиная с версии 2007 (2007-2016 ). Программы в формате XLS доступны только в версии 2.0, и могут быть приобретены только по специальному запросу.
Обновлен внешний вид рабочих книг в соответствии с дизайном последних версий Microsoft Office.
Выпадающий список для поиска элементов справочников по первым буквам слова. Активизируется по двойному клику.
Выделение красным цветом не найденных в справочниках элементов журналов.

Ограничения

Особенности реализации отчетов без использования постоянных связей и формул позволяют накапливать большие объемы данных без существенного замедления работы электронных таблиц. Тем не менее, остаются существенные ограничения на объем данных как из-за самого механизма хранения информации электронных таблицах, так и в связи со скоростью обработки данных.

По результатам тестов разработчики гарантируют комфортную работу на высокопроизводительном локальном комьютере со следующими объемами данных:

Общее количество контрагентов (клиенты+поставщики) - до 300
Количество точек учета денежных средств - до 50
Количество заказов (закупка + продажа) - до 3 000 в год
Суммарное количество записей во всех журналах затрат и платежей - до 20 000 в год
Объем сохраненного файла Excel - до 10Мб

Дополнительно необходимо учитывать все ограничения среды Excel - например, количество строк в Excel 2000-2003 до 64тыс.

Большее количество записей в таблицах может потребовать переключения на ручной режим расчетов Excel. Также можно уменьшить фактический период с предустановленного года, до, например, квартала (менее не рекомендуется из-за частого переноса начальных остатков в новые файлы). При накоплении информации отчеты программы незначительно замедляют свою работу по сравнению с демонстрационными данными.

Установка и запуск

Общие замечания

Цветовая палитра, используемая для окраски таблиц справочников и журналов, определяет назначение полей и ячеек.

Темно-серый фон – служебная ячейка с расчетами
Серый фон – ячейка хранит формулу, может быть доступен ввод значения вместо этой формулы (если указано в комментарии)
Светло-желтый и Розовый фон – расчетная ячейка с важными данными
Светло-серый фон – ячейка с выбором из списка
Белый фон – ячейка, доступная для изменений

В одном из заголовков таблиц может использоваться шрифт с подчеркиванием. Это означает ключевое поле таблицы, то есть ввод новой записи надо осуществлять с ввода значения в это поле.

Потенциально ошибочные, не найденные в справочниках элементы журналов, выделяются красным цветом фона (реализовано через условное форматирование Excel).

Стандратный выпадающий список через интерфейсное средство "Проверка данных" - доступен при переходе на ячейку
Дополнительный элемент управления "Выпадающий список" с возможностью поиска по первым буквам слова - активизируется при двойном клике на ячейке

Для нормальной работы программы должны быть подключена специальная надстройка "Финансы в Excel" (подключается автоматически программой установки). Основная информация о таблицах и алгоритмах программы хранится на листе Preset (может быть скрыт). Кроме этого листа, файл содержит еще несколько скрытых рабочих листов, используемых при формировании отчетов.

В отличие от предыдущих версий, по умолчанию все таблицы программы не имеют защиты от изменений. Автоматическую установку защиты можно указать на листе Preset. Кроме того, снятие защиты можно производить стандартными средствами интерфейса Excel. При установленной защите доступны для изменения только поля данных, предполагаемых ручной ввод.

Пользователь может свободно работать с интерфейсом Excel, производить дополнительные вычисления, вводить информацию при помощи формул, использовать автофильтр, сортировку, поиск и замену данных. При этом не нарушатся никакие программные механизмы. Подробнее о допусках и ограничениях см. описание надстройки Финансы в Excel .

Состав файла описан на начальной странице программы - «Главная».

Как уже отмечалось, программа состоит из таблиц параметров, справочников, журналов и отчетов. Переход к этим объектам можно осуществлять через гиперссылки на странице «Главная». Также можно воспользоваться стандартными способами навигации по листам и ячейкам Excel.

Возврат на страницу с содержанием проще всего осуществляется по нажатию специальной кнопки в заголовке любого рабочего листа программы:

– возврат на страницу содержания.

Возможности перехода по страницам описаны на служебном листе Preset и в скрытом третьем столбце листа «Главная».

Параметры

Программа содержит несколько общих параметров, управляющих характеристиками работы:

Поля таблицы (все доступны для изменения):

Заголовок	Описание
Организация	название предприятия
Сегодня	текущая дата для программы. По умолчанию хранит формулу =TODAY() . Можно исправить на ручной перевод даты.
Дата начала / Периоды	первая учетная дата. Желательно начало месяца. Начальные остатки вводятся на дату, предшествующую дате начала учета. Даты начала периодов пересчитываются автоматически.
Горизонт	количество периодов (месяцев) учета. По умолчанию программа настроена на 12 периодов. Изменение потребует исправления структуры отчетов.
Базовая валюта	валюта учета. Любое наименование. По умолчанию "руб"

Все параметры можно изменять по усмотрению пользователя.

Справочники

Справочники используются для расчетов и облегчают ввод данных в журналы (через выбор из списков). Ввод данных в справочники осуществляется по мере поступления информации.

Добавление новых позиций в справочник осуществляется через копирование любой строки и вставку целиком в любое место диапазона строк справочника. Важно при этом добавлять данные после первой и перед последнец строкой - таким образом последняя строка в любом настраиваемом справочнике должна оставаться без наименования.

Наименования во всех справочниках должны быть уникальными. Так, недопустимо, чтобы поставщик назывался одинаково с клиентом или расчетным счетом.

Можно отсортировать информацию в справочниках в любой момент стандартными средствами Excel. Перед сортировкой выделите нужный диапазон справочника, включая столбцы параметров, а не только столбец названий.

Типы контрагентов

Для группировки в отчетах все контрагенты привязываются к определенному типу.

Имеются предустановленные типы.

В версии - это: клиент , поставщик товара , посредник , рс (расчетный счет)
В версии нет поставщика товара: клиент , посредник , рс (расчетный счет)

Тип	Назначение
Клиент	покупатели, используемые как владельцы заказов на продажу
Поставщик товара	поставщики товаров используемые, в заказах на закупку
Посредник	специальный тип контрагента, через которого могут осуществляться платежи и приниматься оплаты от контрагентов. В отличие от типа РС (точки учета денег) может формировать затраты.
РС (расчетный счет)	расчетный счет или другая точка учета денежных средств: касса, авансовый отчет и пр.
Прочие поставщики	настраиваемое подможество типов для группировки прочих поставщиков

Последний тип во всех версиях является настраиваемым и предназначен для произвольной группировки поставщиков. Подразумевается разделение прочих поставщиков по типам, в зависимости от конкретного вида бизнеса.

Предустановленные типы нельзя изменять (можно переименовать). Настраиваемое подмножество типов прочих поставщиков можно произвольно добавлять и удалять в свободные строки. Можно также добавлять новые строки в справочник прочих поставщиков.

После добавления типов поставщиков может потребоваться добавить такое же количество строк в отчет ОДДС (см. ниже). Данные о новых позициях сформируются автоматически после обновления отчета.

Статьи затрат

Затраты поделены на три предустановленные типа:

Прямые
Косвенные
Финансовые (доходы и расходы)

Прямые и косвенные затраты используются по назначению: для ввода прямых переменных затрат и для ввода постоянных затрат. Финансовые затраты включают в себя все статьи доходов и расходов по неосновной деятельности.

Разрешено изменять название, добавлять и удалять строки (после первой и до последней).

Контрагенты и точки учета

Общий справочник контрагентов и точек учета денежных средств. Разделен на 3 или 4 группы в зависимости от версии программы (зависит от количества предустановленных типов контрагентов ).

Поля таблицы:

Заголовок	Описание
Наименование	Название контрагента или точки учета денег
Тип	Тип контрагента из справочника. Можно изменять только для прочих поставщиков
Комментарий	Любое примечание
Дата нач., ДЗ, КЗ, Остаток	Начальная дебиторская (для клиентов), кредиторская (для поставщиков) задолженности или остаток денежных средств в валюте учета (для точек учета денег)
Оплата1, % Оплата1, дн Оплата2, % Оплата2, дн	Условия оплаты: для клиентов и поставщиков товара возможны 2 оплаты, для остальных поставщиков одна оплата. Указывается отсрочка в днях (предоплата с минусом). Для двух оплат указывается доля первой.
Расчет просроченной задолженности (0/1)	Признак учета просроченной задолженности по контрагенту. Вводится через 0=нет, 1=да, либо двойной клик на флажке
Плановая дата погашения начальной задолженности	Плановая дата оплаты начальной дебиторской или кредиторской задолженности (для корректного учета просроченной задолженности). По умолчанию вычисляется на основе условий оплаты, можно ввести другую дату вместо формулы

Разрешено изменять добавлять и удалять строки (после первой и до последней в каждой группе).

Статусы заказов

Справочник статусов заказов, используемый в качестве списка выбора. Стаус заказа никак не влияет на финансовый результат. Предназначен только для удобства отслеживания и фильтрации заказов.

Доступно для ввода только Наименование статуса. Можно добавлять или удалять строки целиком.

Заказы

В программе реализован расчет себестоимости по методу директ-костинг . При этом маржинальная прибыль рассчитывается на уровне заказов, а не по товарам или товарным группам. Косвенные затраты не распределяются на себестоимость, а добавляются отдельными строками в отчет о прибылях и убытках.

В программа Управленческий учет в сфере услуг реализован простой метод учета заказов. Имеется один тип заказа. К нему могут быть привязаны прямые затраты. Такая упрощенная организация системы учета может применяться не только в сфере услуг, но и, например, в продажах без склада, проектных работах и пр.

Программа Управленческий учет в торговле поддерживает два типа заказов: на закупку и на продажу. Имеется отдельная таблица для указания связи, какие заказы на закупку участвуют в заказе на продажу. Прямые затраты соответственно также могут распределяться либо на закупку, либо на продажу. Поддерживается расчет запасов на уровне товаров и затрат.

Заказы (Управленческий учет в сфере услуг)

Услуги не могут храниться в запасах, поэтому основная деятельность этого рода бизнеса может быть описана через один тип заказа, который характеризует продажу, и к которому могут быть привязаны дополнительные прямые затраты. Эти затраты могут возникать в момент реализации заказа или быть приобретены заранее (так называемые, затраты в запасах Клиенты . В таблице (лист Заказы ) автоматически рассытывается себестоимость, выручка и маржинальная прибыль по каждому заказу.

Поля Заказа описаны в таблице:

Заголовок	Описание	Доступность ввода	Обязательность
Заказ	Уникальный код заказа.	Да	Да (начало ввода)
Статус	Статусов	Список	Нет
Дата	Дата продажи услуги	Да	Да
*Услуга (маршрут* )**	Наименование услуги	Да	Нет
Регистрационный номер		Да	Нет
Водитель	Пример произвольного поля, характеризующего заказ	Да	Нет
Комментарий	Примечание к заказу	Да	Нет
Клиент	Клиент из справочника	Список	Да
Затраты	Вычисляемое поле из журнала Прямых затрат .	Нет	Вычисляемое
Количество	Количество услуг или работ в заказе. По умолчанию 1	Да	Да
Цена продажи	Цена за единицу услуги.	Да	Да
Выручка	Количество * Цена	Нет	Вычисляемое
Маржинальная прибыль	Выручка - Прямые затраты по заказу	Нет	Вычисляемое
	Дата и сумма первой оплаты.	Да (вместо формулы)	Да
	Дата и сумма второй оплаты. Вычисляется на основе параметров справочника контрагентов, может быть отредактировано вручную.	Да (вместо формулы)

Поля Маршрут , Рег.номер , Водитель (выделены курсивом) использованы в демонстрационой модели только в качестве примера дополнительных характеристик заказа на автотранспортном предприятии. Для другого типа бизнеса, связанного с продажей услуг, можно эти поля переименовать, либо удалить. Можно также добавить собственные произвольные поля (через добавление столбца целиком).

Даты плановых оплат

Дата

Заказы на закупку (Управленческий учет в торговле)

Первичными для дальнейшего расчета являются - лист Зак . Поставщиком таких заказов могут являться только контрагенты предустановленного типа Поставщик товаров . Автоматически рассчитывается себестоимость единицы закупленного товара и остаток непроданных товаров на складе.

Поля Заказа на закупку описаны в таблице:

Заголовок	Описание	Доступность ввода	Обязательность
#PO	Уникальный код заказа заказа на закупку (англ. Purchase Order). Обязательно начинайте ввод новых данных с этого поля.	Да	Да (начало ввода)
Статус	Состояние заказа из справочника Статусов	Список	Нет
Дата закупки	Дата закупки товара	Да	Да
Комментарий	Примечание к заказу	Да	Нет
Поставщик	Поставщик товара из справочника	Список	Да
Товар	Произвольное название закупаемого товара (в базовой версии нет справочника товаров)	Да	Нет
Количество		Да	Нет
Затраты	Вычисляемое поле из журнала Прямых затрат .	Нет	Вычисляемое
Цена	Цена за единицу товара.	Да	Да
Стоимость	Количество * Цена	Нет	Вычисляемое
Дополнительные затраты	Вычисляемое поле из журнала Прямых затрат .	Нет	Вычисляемое
Итого затраты	Итоговая себестоимость заказа на закупку: Стоимость + Доп.затраты	Нет	Вычисляемое
Плановая оплата1: дата, сумма	Дата и сумма первой оплаты. Вычисляется на основе параметров справочника контрагентов, может быть отредактировано вручную.	Да (вместо формулы)	Да
Плановая оплата2: дата, сумма	Дата и сумма второй оплаты. Вычисляется на основе параметров справочника контрагентов, может быть отредактировано вручную.	Да (вместо формулы)	Нет (если 1я оплата =100% выручки)

Даты плановых оплат необходимы для расчета просроченных задолженностей. По умолчанию они формируется на основе параметров справочника контрагентов. Но можно ввести любую другую дату и сумму вместо формулы, если, например, конкретный счет оплачивается поставщику по специальной договоренности. Сумма плановой оплаты в любом случае должна совпадать с суммой начисления по заказу.

Для удаления записи достаточно очистить поле Дата стандартными средствами Excel. Допустимо удаление или очистка строк целиком, если не установлена защита листа.

Добавление строк в Журнал осуществляется через вставку строк целиком в любое место диапазона (после первой и перед последней строкой) стандартными средствами Excel.

Примеры заполнения журнала представлены в файлах с демонстрационными данными. Жирными прерывистыми рамками выделены примеры групповых операций.

Заказы на продажу (Управленческий учет в торговле)

Продажи описываются в журнале (лист Прод ). Покупателями заказов могут являться только контрагенты предустановленного типа Клиенты . В таблице автоматически рассытывается выручка и маржинальная прибыль по каждому заказу. Для расчета прибыльности должны быть настроены связи между закупками и продажами на листе Выручка .

Поля Заказа на продажу описаны в таблице:

Заголовок	Описание	Доступность ввода	Обязательность
#SO	Уникальный код заказа заказа на продажу (англ. Sales Order). Обязательно начинайте ввод новых данных с этого поля.	Да	Да (начало ввода)
Статус	Состояние заказа из справочника Статусов	Список	Нет
Дата	Дата продажи услуги	Да	Да
Комментарий	Примечание к заказу	Да	Нет
Клиент	Клиент из справочника	Список	Да
Затраты закупки	Затраты на реализацию товара, не связанные с продажей. Рассчитывается в таблице Выручка	Нет	Вычисляемое
Затраты продажи	Затраты привязанные кк продаже (коммерческие затраты) из журнала Прямых затрат	Нет	Вычисляемое
Итого себестоимость реализации	Затраты закупки + Затраты продажи	Нет	Вычисляемое
Выручка	Значение по заказу из таблицы Выручка (рассчитывается автоматически)	Нет	Вычисляемое
Маржинальная прибыль	Выручка - Итоговая себестоимость	Нет	Вычисляемое
Плановая оплата1: дата, сумма	Дата и сумма первой оплаты. Вычисляется на основе параметров справочника контрагентов, может быть отредактировано вручную.	Да (вместо формулы)	Да
Плановая оплата2: дата, сумма	Дата и сумма второй оплаты. Вычисляется на основе параметров справочника контрагентов, может быть отредактировано вручную.	Да (вместо формулы)	Нет (если 1я оплата =100% выручки)

Даты плановых оплат необходимы для расчета просроченных задолженностей. По умолчанию они формируется на основе параметров справочника контрагентов. Но можно ввести любую другую дату и сумму вместо формулы, если, например, конкретный счет клиент оплачивает по специальной договоренности. Сумма плановой оплаты в любом случае должна совпадать с выручкой по заказу.

Выручка (Управленческий учет в торговле)

Сопоставление продаваемых заказов с закупкой осуществляется в журнале Выручка (лист Выр ).

При продаже товаров каждый заказ на продажу должен быть связан с как минимум одним заказом на закупку. При продаже работ или услуг и другой деятельности такой связи может и не быть. В этом случае себестоимость заказа сформируется только на основе данных журнала Затраты .

Необходимо отслеживать остатки товаров в натуральном выражении, так как автоматического контроля отрицательных значений не предусмотрено - программа позволяет продавать больше, чем есть на складе.

Поля Заказа на продажу описаны в таблице:

Заголовок	Описание	Доступность ввода	Обязательность
#SO	Код Заказа на продажу (ссылка). Обязательно начинайте ввод новых данных с этого поля.	Да	Да (начало ввода)
#PO	Код Заказа на закупку (ссылка).	Да	Да
Комментарий	Произвольное примечание	Да	Нет
Клиент	Клиент из Заказа на продажу (вычисляется автоматически)	Нет	Вычисляемое
Товар	Клиент из Заказа на закупку (вычисляется автоматически)	Нет	Вычисляемое
Количество	Количество товара в натуральных единицах измерения.	Да	Да
Цена продажи	Цена продажи за единицу	Да	Да
Выручка	Количество * Цена продажи	Нет	Вычисляемое
Себестоимость единицы	Затраты на единицу товара, не связанные с его продажей (цена закупки + доп.затраты закупки)	Нет	Вычисляемое
Стоимость	Общая себестоимость: Количество * Себестоимость единицы	Нет	Вычисляемое

Таблицы и Выручка жестко связаны между собой для вычисления маржинальной прибыли и остатков по заказу. Связь происходит через код заказа (SO или PO). Для лучшего понимания возможностей внимательно изучите демонстрационные примеры, а также попробуйте полностью описать один заказ от закупки до продажи покупателю.

Для бизнеса по перепродаже товаров без использования склада лучше подойдет версия Управленческий учет в сфере услуг .

Для удаления записи достаточно очистить поле SO (ссылка на Заказ на продажу )стандартными средствами Excel. Допустимо удаление или очистка строк целиком, если не установлена защита листа.

Затраты

Журнал предназначен для ввода нескольких типов операций по формированию расходов и доходов (лист Затр):

Ввод прямых затра с привязкой к заказу
Ввод косвенных затрат без привязки к конкретному платежу
Покупка материалов в запас (на склад)
Ввод затрат по неосновной деятельности
Ввод доходов по неосновной деятельности (отрицательное число)

Расходы, связанные с закупкой товара по основной деятельности формируются в Заказах на закупку (версия Управленческий учет в торговле ). Косвенные затраты, списываемые на себестоимость периода непосредственно датой платежа, могут быть введены в журнал Платежей и поступлений (см. ниже). Все остальные затраты и доходы по неосновной деятельности должны быть сформированы в журнале Затраты Поставщик из справочника.

Список Нет (не требуется в случае списания из запасов) Статья Статья затрат из справочника. Список Нет (не требуется при закупке в запас) Заказ (#PO/#SO) Код заказа (на закупку или продажу для торговой версии) Да (Список в версии для услуг) Нет (требуется для прямых затрат) Сумма Сумма начисленных затрат Да Да (для доходов - отрицательное число) Плановая дата оплаты
Дата оплаты (может быть только одна).
Вычисляется на основе параметров справочника контрагентов, может быть отредактировано вручную. Да (вместо формулы) Да

Затраты относящиеся к конкретному заказу и влияющие не маржинальную прибыль, должны заполнятья с указание Заказа (на закупку или продажу в версии Управленческий учет в торговле ). В версии Управленческий учет в сфере услуг доступен выбор из списка.

При закупке материала (ресурса) на склад поле Статья остается пустым. При дальнейшем списании этого ресурса на себестоимость, поле Поставщик остается пустым, а Статья заполняется.

Для формирования доходов по неосновной деятельности в поле Сумма вводится отрицательное число, а в поле Поставщик выбирается Клиент .

Дата плановой оплаты необходима для расчета просроченных задолженностей. По умолчанию она формируется на основе параметров справочника контрагентов. Но можно ввести любую другую дату вместо формулы, если, например, конкретный счет оплачивается поставщику по специальной договоренности.

Платежи и поступления

Журнал предназначен для ввода операций, связанных с движением денежных средств (лист Плат):

Ввод поступлений денежных средств от клиента на расчетный счет (точку учета), либо через посредника
Ввод платежей поставщикам всех типов
Формирование косвенных затрат в привязке к платежу
Внутреннее перемещение денежных средств между точками учета

Платежи и поступления формуирую данные Отчета о движении денежных средств (ОДДС) , а также влияют на балансовые и просроченные задолженности.

Поля таблицы:

Заголовок	Описание	Доступность ввода	Обязательность
Дата	Дата поступления или платежа. Обязательно начинайте ввод новых данных с этого поля.	Да	Да (начало ввода)
Код операции	Произвольный код	Да	Нет

Как обеспечить достоверность показателей консолидированного баланса группы компаний?

Что нужно учитывать при исключении внутригрупповых операций между компаниями группы из показателей консолидированного баланса?

Как проверить корректность элиминации показателей активов и обязательств при формировании управленческого баланса группы компаний?

Деятельность группы компаний планируется и управляется общим бизнес-центром. Он может быть как функциональным — отдельная управляющая компания, так и организационным — учет общих результатов группы поручается одной из ее компаний. При расширении хозяйственной деятельности в группе компаний неизбежно усложняется и управленческий учет, так как предприятия группы компаний ведут хозяйственные операции не только с внешними контрагентами, но и друг с другом.

Предприятия группы взаимодействуют друг с другом по всем видам деятельности:

операционная — реализация ТМЦ и услуг, аренда имущества, работа по агентским договорам, перевыставление затрат и т. д.
финансовая — займы между компаниями группы, финансовые вложения в акции или векселя компаний, организация совместной деятельности.
инвестиционная — участие в уставном капитале, приобретение основных средств, вложения в капитальное строительство и т. п.

С учетом вышеизложенного понятно, что получить корректные общие управленческие данные по группе компаний путем простого суммирования отчетных показателей всех компаний невозможно. В то же время собственникам и топ-менеджерам, принимающим управленческие решения, необходимо видеть имущественное положение и результаты деятельности всех предприятий группы именно как единого целого.

Для решения этой задачи на практике используют методику консолидации управленческой отчетности . С одной стороны, в каждой группе компаний она может разрабатываться с учетом отраслевой или функциональной специфики, с другой — должна строиться на единых принципах определения общих результатов деятельности.

Если в отчетном периоде между компаниями группы осуществлялись какие-либо хозяйственные операции, то при формировании сводного управленческого баланса ГК необходимо исключить их влияние на его показатели. Этот процесс называется элиминацией внутригрупповых оборотов и достаточно четко расписан в международном стандарте МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчетность»:

производится объединение статей активов, обязательств, капитала, доходов, расходов и потоков денежных средств материнского предприятия с аналогичными статьями его дочерних предприятий;
производится взаимозачет (исключение) балансовой стоимости инвестиций материнского предприятия в каждое из дочерних предприятий и доли материнского предприятия в капитале каждого из дочерних предприятий;
полностью исключаются внутригрупповые активы и обязательства, капитал, доход, расходы и потоки денежных средств, связанные с операциями между предприятиями группы (прибыль или убытки, возникающие в результате внутригрупповых операций и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, исключаются полностью).

Поговорим о том, что необходимо предпринять руководителю финансовой службы управляющей компании группы для того, чтобы требования к консолидации отчетности были выполнены.

Методика консолидации управленческой отчетности группы компаний

Обеспечение единой структуры и аналитики показателей управленческих балансов компаний группы напрямую зависит от организации системы управленческого учета:

если управленческий учет хозяйственных операций всех компаний группы ведется в единой учетной базе, то единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы достигается автоматически, поскольку все компании группы используют одни и те же счета управленческого учета, справочники данных и отчетные формы, а аналитика данных в разрезе отдельных компаний обеспечивается через структуру справочника «Организации»;
если управленческий учет хозяйственных операций компаний группы ведется в отдельных, но однотипных учетных базах данных, то единства структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы можно достичь путем признания счетов управленческого учета, справочников данных и отчетных форм баланса управляющей компании группы эталонными.

В этом случае есть 2 варианта:

1) либо финансовые службы каждой компании обязаны поддерживать указанные данные в строгом соответствии с данными учетной базы управляющей компании;

2) либо корректировать данные учетной базы разрешено только управляющей компании, а все корректировки затем выгружаются в учетные базы компаний. В учетных базах компаний группы запрещено корректировать счета управленческого учета, добавлять или удалять элементы справочников и изменять отчетные формы;

если учет хозяйственных операций компаний группы ведется не только в отдельных, но и разнотипных учетных базах, то для того чтобы обеспечить единство структуры и аналитики показателей сводного управленческого баланса группы, регламентируют уровни аналитики данных и структуру справочников учетных баз.

Например, по группе компаний утверждается единая для всех предприятий аналитика первых трех уровней данных и отчетных показателей, а последующие уровни аналитики у каждой из компаний могут содержать различный набор показателей.

В этом случае финансовая служба управляющей компании должна периодически проверять корректность данных учетных баз каждой компании группы.

Единые для всех компаний порядок расчета финансового результата, методика расчета себестоимости утверждаются регламентирующим документом группы компаний.

Для обеспечения достоверности показателей управленческого баланса группы компаний также необходимо регламентировать порядок проверки достоверности отражения в учетных базах компаний внутригрупповых оборотов. Для этого разрабатываются инструкции по встречной проверке учетных данных о хозяйственных операциях между компаниями группы.

Заключительный этап обеспечения максимальной достоверности управленческого баланса группы компаний — закрепление правил элиминации внутригрупповых операций из консолидированной отчетности группы.

Элиминация внутригрупповых операций компаний группы

Рассмотрим особенности элиминации внутригрупповых операций между компаниями.

В соответствии с приведенной в статье классификаций видов деятельности (текущая, финансовая и инвестиционная) расположим и виды внутригрупповых операций.

Так, основными видами внутригрупповых операций являются:

в рамках текущей деятельности:

реализация сырья или товаров одной из компаний группы другим компаниям;
реализация услуг одной из компаний группы другим компаниям;
предоставление имущества компании группы в аренду другим компаниям группы;
выполнение агентских услуг одними компаниями группы для других компаний;
выставление штрафов и пеней между компаниями группы за нарушение договорных обязательств;
перевыставление затрат одними компаниями группы другим компаниям;
авансы по договорам между компаниями группы;

по финансовой деятельности:

предоставление займов компанией группы другим компаниям;
начисление процентов за пользование займами внутри группы компаний;
финансовые вложения одних компаний группы в акции/векселя других компаний группы;

по инвестиционной деятельности:

инвестиции одних компаний группы в уставный капитал других компаний этой же группы;
инвестиции одних компаний группы в приобретение основных средств у других компаний группы;
инвестиции одних компаний группы в капитальное строительство объектов ОС у других компаний группы.

Влияние этих внутригрупповых операций на показатели управленческого баланса показаны в табл. 1.

Пример построения управленческой отчетности группы компаний (баланса и отчета о прибылях и убытках)

Составим управленческий баланс для группы компаний «Союз», которая включает четыре взаимосвязанные предприятия:

1. Компания «Альфа» — закупает и перепродает ТМЦ, в рамках деятельности ГК выступает поставщиком сырья для компании «Бета» и поставщиком ТМЦ для хозяйственных нужд всех компаний группы.

2. Компания «Бета» — производственное предприятие группы, выпускает хлебобулочные изделия.

3. Компания «Гамма» — сбытовое предприятие группы, реализует как продукцию компании «Бета», так и закупаемые самостоятельно товары.

4. Компания «Дельта» — сервисное предприятие группы, оказывает транспортные услуги и услуги по аренде основных средств как компаниям группы, так и внешним заказчикам. Кроме того, является управляющей компанией группы, поэтому отвечает за формирование консолидированной управленческой отчетности.

Задача руководителя финансовой группы компании «Дельта» — сформировать сводный управленческий баланс группы компаний по итогам работы за шесть месяцев 2018 г. Для этого он должен:

1) консолидировать данные управленческих балансов компаний группы;

2) проверить предоставленные данные и сверить показатели внутригрупповых операций между компаниями;

3) провести элиминацию внутригрупповых оборотов компаний;

4) и только после этого — сформировать сводный баланс группы компаний.

Все компании группы предоставили свою управленческую отчетность. Путем сложения ее показателей были получены консолидированный баланс и консолидированный отчет о прибылях и убытках ГК «Союз» за январь-июнь 2018 г.

Консолидированный баланс ГК по состоянию на 01.07.2108 представлен в табл. 2.

В таблице 3 показаны данные консолидированного отчета о прибылях и убытках (ОПУ; форма 2), расшифровывается показатель балансовой прибыли отчетного периода.

Как видим, итоговый показатель чистой прибыли за первые шесть месяцев 2018 г. из этого отчета соответствуют значению строки «Прибыль текущего периода» из консолидированного баланса как в целом по ГК, так и по каждой из четырех компаний. Это свидетельствует о корректности консолидированной отчетности группы.

Однако, как мы уже выяснили ранее, чтобы управленческий баланс группы компаний был корректным, из консолидированных показателей необходимо исключить:

во-первых, внутригрупповые обороты, влияющие на финансовый результат;
во-вторых — взаимные обязательства между компаниями группы.

Чтобы исключить (элиминировать) внутригрупповые обороты, руководитель финансовой службы компании «Дельта» составил реестр хозяйственных операций между компаниями группы за шесть месяцев 2018 г. (табл. 4).

Из реестра следует, что внутригрупповые обороты за отчетный период имеются по всем трем видам деятельности — текущей, финансовой и инвестиционной. Соответственно, по каждой операции реестра необходимо сделать элиминацию оборотов, чтобы определить реальный финансовый результат работы группы компаний. Для этого производим следующие корректировки:

уменьшаем сумму выручки, себестоимости и валовой прибыли компаний «Альфа» и «Бета» по операциям 1 и 3;
уменьшаем сумму выручки по услугам, себестоимости и валовой прибыли от услуг компании «Дельта» по операциям 7 и 8;
уменьшаем сумму выручки от аренды имущества, себестоимости и валовой прибыли аренды компаниям «Бета» и «Дельта» по операциям 4 и 6;
уменьшаем сумму выручки от реализации ОС, себестоимости и валовой прибыли компании «Дельта» по операции 12;
уменьшаем сумму агентских доходов компаниям «Альфа» и «Гамма», а также сумму агентских выплат компании «Бета» по операциям 2 и 5;
уменьшаем сумму доходов по полученному штрафу компании «Гамма» и сумму расходов на уплату штрафа компании «Бета» по операции 9;
уменьшаем суммы полученных процентов по займам компаниям «Бета» и «Дельта», а также уплаченных процентов компаниям «Альфа» и «Гамма» по операциям 10 и 11.

Результаты элиминации — в табл. 5.

Следующий шаг составления управленческого баланса группы компаний — наложение результатов элиминации внутригрупповых оборотов на консолидированный отчет о прибылях и убытках. В результате мы получим сводный отчет ГК (табл. 6).

Обратите внимание!

По условиям примера вся произведенная компанией «Бета» за отчетный период продукция была реализована как через собственную службу сбыта (на сумму 90 000 тыс. руб.), так и через компанию «Гамма» (на сумму 280 000 тыс. руб.). Поэтому в конечном счете внутригрупповая прибыль компаний «Альфа» и «Бета» не повлияла на значение прибыли от продаж в сводном отчете (снижение при элиминации прибыли по реализации готовой продукции на 27 500 тыс. руб. компенсировалось снижением себестоимости реализации покупных товаров у компании «Гамма» на эту же сумму).

В сводном управленческом финансовом результате работы ГК «Союз» за шесть месяцев 2018 г. показатель балансовой прибыли текущего отчетного периода будет скорректирован — уменьшен на 3650 тыс. руб.

Заключительный этап работы — элиминация из консолидированного баланса ГК показателей взаимных обязательств компании группы, а именно:

уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» по авансовым платежам компании «Альфа» на 2500 тыс. руб.;
уменьшаем дебиторскую задолженность компании «Бета» за поставку продукции компании «Гамма» на 4600 тыс. руб.;
уменьшаем задолженность компании «Бета» перед компанией «Гамма» по штрафам за нарушение договорных обязательств на 200 тыс. руб.;
уменьшаем балансовую сумму финансовых вложений в займы между компаниями группы на 10 000 руб.;
уменьшаем обязательства по займам между компаниями группы на 10 000 руб.;
уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Альфа» перед компанией «Бета» на сумму авансовых платежей в 2500 тыс. руб.;
уменьшаем кредиторскую задолженность компании «Гамма» на сумму поставок от компании «Бета» в размере 4600 тыс. руб.;
уменьшаем обязательства компании «Бета» по уплате штрафа компании «Гамма» на 200 тыс. руб.;
уменьшаем дебиторскую задолженность компаний «Бета» и «Гамма» перед компанией «Дельта» на сумму оказанных транспортных услуг в размере 13 000 тыс. руб.;
уменьшить дебиторскую задолженность компаний «Альфа» и «Гамма» пред компаниями «Бета» и «Дельта» по аренде имущества на 5800 тыс. руб.
уменьшаем кредиторскую задолженность по транспортным услугам и аренде имущества на величину их себестоимости;
уменьшить дебиторскую задолженность компании «Альфа» по приобретенному у компании «Дельта» автотранспорту на 550 тыс. руб.;
уменьшаем кредиторскую задолженность по реализации транспортного средства на его себестоимость — 500 тыс. руб.

В итоге всех работ получаем сводный баланс ГК «Союз» (табл. 7).

Управленческий баланс обеспечивает руководителя возможностью удобного управления финансами и тотального контроля за всеми активами и пассивами предприятия. Он является идеальным инструментом мониторинга финансовой устойчивости бизнеса.

Отчет для настоящего полководца

Руководителя предприятия зачастую можно представить военным полководцем, эдаким Наполеоном. Вот он склонился над картой боевых действий, пытаясь оценить диспозицию своего войска. Проседает левый фланг? Бросить туда дополнительные силы! Большое скопление сил в резерве? Нужно срочно их перераспределить более рационально.

Для директора подобной картой является управленческий баланс. Это единственный отчет в финансовом учете, в котором можно увидеть все, чем располагает предприятие. Это "взгляд сверху" на все находящиеся в распоряжении компании ресурсы. Особенно важно бросить такой взгляд накануне решающей "битвы" (в конце отчетного периода, перед встречей с учредителями и т. п.)

Преимущество управленческого баланса заключается в том, что он раскрывает достоверную информацию о том, чем владеет компания - все активы видны в нем как на ладони. За счет этого руководитель может контролировать средства предприятия. Это важно в первую очередь для небольших компаний, где в задачи управленческого учета входит в том числе борьба с хищениями.

Любой показатель отчета можно детализировать. Это позволяет проверить каждую цифру в балансе и сразу выявить либо возможные ошибки в учете, либо недостачи в активах (хищения). Таким образом, управленческий баланс выступает отличным инструментом для инвентаризации денежных средств, товаров, материалов и имущества предприятия.

Оценка финансовой устойчивости предприятия

Благодаря управленческому балансу можно без труда определить, насколько предприятие финансово устойчиво. Допустим, один бизнесмен решил купить предприятие у другого бизнесмена. В первую очередь он просмотрит управленческий баланс. С его помощью бизнесмен сможет узнать, какие активы имеются в распоряжении предприятия, но главное - за счет каких средств, собственных или заемных, эти активы сформировались.

Если баланс покажет, что активы предприятия сформировались в основном за счет собственных средств предприятия (капитала и нераспределенной прибыли), то такое предприятие можно считать финансово устойчивым. Если же преобладает «кредиторка», значит перед нами «мыльный пузырь».

Контроль за вложенными средствами

Любого собственника, который вложил свои средства в бизнес, волнует вполне закономерный вопрос: «Где находятся вложенные деньги?». С помощью управленческого баланса собственники бизнеса смогут оперативно получить ответ на этот вопрос.

Сумма вложенных учредителями средств отобразится как «Капитал» в пассиве управленческого баланса. А чтобы узнать, на что эти вложения пошли, следует обратиться к активу баланса. Актив наглядно покажет, какая часть вложений учредителей находится в товарах, деньгах, задолженностях поставщиков и т. д.

Когда же у предприятия появится прибыль, в балансе увеличится сумма пассива и на ту же сумму возрастут активы. Таким образом, управленческий баланс гарантирует, что ни одна копейка не уйдет из-под контроля.

Когда у руководителя есть управленческий баланс, он может осуществлять контроль над всеми пассивами и активами фирмы. С его помощью удобно руководить финансами. Это отличный инструмент, чтобы мониторить, насколько бизнес по финансам устойчивый.

Если Вас интересует автоматизация бюджетирования, внедрения казначейства или учета по МСФО, ознакомьтесь с нашим .

Главный и второй бухгалтер знают значение термина бухгалтерский баланс. Кратко - это если суммарный дебет счетов балансовых точно совпадает по балансу с суммарным кредитом. В ежемесячно учитываются точно остатки издержек с прибылью, как и активов с пассивами.

Для управленческого учёта неизбежные издержки с прибылью не являются статьёй, входящей в баланс. Их не накапливают, у них нет остатков. На их основе учитываются лишь обороты.

Анализ осуществляется подробно с множеством разрезов, благодаря которым есть возможность детально анализировать требуемые показатели. Издержки либо прибыли для подобного отчёта считаются лишь за нужный временной отрезок.

Пассивы для управленческого учета являются долгами, которые имеет наше предприятие перед контрагентами.

Хотите узнать, какой у Вас банк или касса на сегодняшний день? Суммируйте активы, вычитайте из них пассивы, и выйдет цифра, показывающая, сколько денег предприятие имеет на сегодняшний день.

Ещё покажет всё, что не является деньгами. Это, например, подъёмники с товарами и другое.

Если в начале месяца так посчитаете активы, а потом в конце и вычтите от конечной суммы начальную, то получите финансовый верный результат месячной работы. Будет видна месячная прибыль либо убыток Вашего предприятия.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

В управленческом учете все активы такие же, как реальные активы. Это деньги; долги всех контрагентов; ОС; товары, которые находятся в складских помещениях; НМА.

Какие данные нужны, чтобы составить управленческий баланс?

До начала составления управленческого баланса Вы должны определиться:

для чего и кого Вы составляете такой баланс;

какие проблемные ситуации будете решать, владея подобным отчётом?

кто будет использовать озвученную в нём информацию?
кто будет использовать собранную информацию?

Не забывайте, что сбор подобной информации занимает определённое время, и нужно дать поручение работнику, который это будет исполнять. Подумайте, как часто Вам нужна подобная информация (раз в неделю, две, месяц, квартал, год), и чётко скажите об этом подчинённому.

Составьте либо возьмите в бухгалтерии необходимый бухгалтерский баланс, сделанный на конец последнего периода деятельности организации. Статьи пассивов и активов в управленческом балансе нужно разделить по видам деятельности:

главная. Это та, от которой предприятие имеет большую часть дохода;
инвестиционная;
финансовая.

Все статьи Вашего баланса «привяжите» к тем видам деятельности. Для примера возьмём основной капитал.

Эта деятельность считается инвестиционной. В неё входят активы или основные средства; обязательства — различные вложения инвестиционные с капиталом.

К главной деятельности (операционной) относится и капитал, который находится в работе (оборотный капитал). Сюда входят краткосрочные обязательства с текущими на предприятии активами.

Нужно между собой сопоставить те статьи баланса. Отметьте, какие показатели по финансам Вам нужны, чтобы проанализировать, как обстоят дела на Вашем предприятии? Управленческий баланс можно и нужно откорректировать в зависимости от запросов на управленческую отчётность на Вашей фирме.

Нужно сделать плановый баланс. Он требуется на период, по которому обычно отчитываются на фирме. Например, месяц, квартал.

Период закончится, и сделайте управленческий баланс на тот период (фактический). Есть ли отклонения, проанализируйте и выясните все возможные причины. Организуйте мероприятия, чтобы устранить эти причины в кратчайшие сроки и показатели были не хуже запланированных.

На рисунке Вы видите один из управленческих балансов для конкретного предприятия. Для других компаний отчёт можно составлять с использованием иных показателей, здесь так. Надеемся, этот образец поможет Вам разобраться, где более выгодное направление деятельности.

Пример

Пример простейшего управленческого баланса в 1С:

По примеру для нас понятно: на начало периода 618 862,84 руб. — баланс. 634 239,95 руб. Он вырастает к концу периода. Значит, на настоящий, конечный, период у нас чистая прибыль (необходимые затраты вычтены) составляет 634 239,95 минус 618 862,84 равно 15 377,11 руб.

Как он «бьётся»?

На предприятии параллельно рассчитывают прибыль через необходимые издержки, возникшие в обороте, и учтённую прибыль. Из примера нам понятно, что продажи за исследуемое время были успешными, и общая прибыль достигла 88 395,49 руб.

Управленческие отчеты, их назначение

Отличительные особенности управленческой отчетности от привычной бухгалтерской

Финансовый анализ и планирование на основе управленческих отчетов

Формировать управленческие отчеты надо было всегда, просто к таким внутренним отчетам не применялся термин «управленческий».

Управленческая отчетность — это совокупность внутренних отчетов предприятия, которые формируются на добровольной основе. Основная цель их составления — получить достоверную информацию о состоянии дел предприятия на конкретную дату, например, для предоставления руководству или собственникам предприятия.

Унифицированных форм управленческой отчетности законодательством РФ не предусмотрено в силу добровольности ее формирования, поэтому каждое предприятие имеет право самостоятельно разрабатывать формы отчетности. Как правило, за основу берутся привычные формы бухгалтерской отчетности.

Основное отличие бухгалтерской отчетности от управленческой — в получателе, конечном пользователе. Обязательная бухгалтерская отчетность необходима руководителям — для анализа деятельности предприятия за прошедший отчетный период, для аудиторов и налоговой службы — для проверки правильности отражения фактов деятельности.

Добровольная управленческая отчетность необходима исключительно для руководителя предприятия, его заместителей или иных уполномоченных лиц (управленческий персонал и менеджеры, например), а также для собственников предприятия для анализа работы предприятия и планирования дальнейшей деятельности в краткосрочной или долгосрочной перспективе.

Кроме того, бухгалтерская отчетность составляется в целом по предприятию, а управленческую отчетность по необходимости представляют в разрезе структурных подразделений, обособленных подразделений, дочерних компаний и т. д. Такая детализация позволяет выявить проблемные места.

Обратите внимание!

Эксперты по составлению управленческой отчетности отмечают, что перегружать отчеты информацией не стоит, иначе документ будет сложно воспринимать.

Периодичность составления и состав управленческой отчетности зависят исключительно от требований конечных пользователей (например, руководства). Отчеты могут составляться ежедневно, еженедельно, ежемесячно, ежеквартально и за год.

Как правило, управленческие отчеты включают плановые и фактические показатели. Это позволяет проводить план-фактный анализ и рассчитывать относительные коэффициенты, характеризующие эффективность финансово-хозяйственной деятельности.

Это далеко не полный перечень отчетов, которые могут быть включены в состав управленческой отчетности. Повторимся, что назначение и наполненность отчетов напрямую зависят от требований получателей. Поэтому могут формироваться следующие второстепенные управленческие отчеты:

о фактической себестоимости продукции в сравнении с плановыми показателями;
об исполнении производственного плана;
исполнении маркетингового плана;
по незавершенному производству;
о запасах сырья и готовой продукции;
о дебиторской задолженности;
о кредиторской задолженности и проч.

Отчет о финансовых результатах

Это едва ли не самый важный управленческий отчет. В нем отражается информация о реальной прибыли/убытках предприятия.

Форма отчета о финансовых результатах (форма № 2) бухгалтерской отчетности утверждена Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (в ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и имеет достаточно развернутый вид.

В управленческом отчете допустимо как сгруппировывать некоторые строки отчета, так и, наоборот, давать более детализированную расшифровку (в первую очередь это касается расходов предприятия).

Конечные получатели документа могут запросить и детализацию по выручке (например, с разбивкой по видам выпускаемой продукции).

Фрагмент управленческого отчета о финансовых результатах — в табл. 1.

Таблица 1

Фрагмент управленческого отчета о финансовых результатах, тыс. руб.

Наименование	Значение

Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к уплате
Прочие расходы

Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)

Основное, что мы видим из данного отчета — положительный финансовый результат деятельности предприятия: выручка превышает издержки предприятия, которое оно понесло для выпуска и реализации продукции.

Однако каждое предприятие постоянно стремится увеличить прибыли. Для этого, как правило:

увеличивают цену реализации единицы продукции (что, как следствие, увеличивает размер выручки);
сокращают себестоимость продаж (при неизменном размере выручки это увеличивает прибыль, в том числе прибыль с единицы продукции).

При планировании финансовых результатов на основе управленческой отчетности учитывают фактический и планируемый объемы реализации. Такое планирование достаточно условное, так как в состав себестоимости продаж входят как постоянные, так и переменные издержки, причем первые практически не изменяются с ростом или снижением объема реализации.

Проведем предварительные расчеты для составления планового отчета о финансовых результатах.

Нам известно, что выручка в размере 68 074 тыс. руб. получена с реализации 257 ед. продукции по цене 264 880,00 руб. за ед. (анализируемое предприятие выпускает один вид продукции).

В следующем отчетном периоде планируется реализовать 294 ед.

Таким образом, планируемая выручка составит 77 875 тыс. руб. (264 880,00 руб. × 294 шт.) при себестоимости 64 767 тыс. руб. (220 295,70 руб. × 294 шт.).

Прогнозный отчет о финансовых результатах — в табл. 2.

Таблица 2

Прогнозный отчет о финансовых результатах, тыс. руб.

Наименование	Значение

Себестоимость продаж
Валовая прибыль (убыток)
Прибыль (убыток) от продаж
Проценты к уплате
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток)

При таком планировании показатели рентабельности (продукции, предприятия, продаж и пр.) остаются неизменными, ведь при прогнозировании учитываются только колебания объема реализации.

Рассчитаем основные показатели рентабельности, которые характеризуют доходность предприятия и экономическую целесообразность его деятельности.

Рентабельность основной деятельности (R 1) — это отношение прибыли до налогообложения к выручке от реализации продукции. Данный коэффициент показывает, какую часть составляет прибыль в составе выручки.

В нашем случае R 1 = 10 078 / 68 074 × 100 % = 11 728 / 77 875 × 100 % = 15 %.

Чем выше размер прибыли по отношению к выручке, тем более доходным считается предприятие.

Рентабельность продукции (R 2) — это отношение чистой прибыли к полной себестоимости. Данный показатель очень важен для анализа эффективности деятельности: он показывает, насколько прибыльна производимая продукция, сколько прибыли получило предприятие с общих издержек на ее производство.

В нашем случае R2 = 8062 / 56 616 × 100 % = 9382 / 64 767 × 100 % = 15 %.

К сведению

На этапе анализа управленческой отчетности и планирования деятельности в кратко- или долгосрочной перспективе можно выявить проблемные зоны, такие как высокие издержки предприятия на производство продукции, низкая выручка и др.

По результатам анализа формируют политику дальнейшего развития предприятия, принимают решения, например, об отказе от производства какого-либо вида продукции, о расширении рынка сбыта, оптимизации затрат, повышении/понижении розничной цены и др.

Управленческий баланс

Форма управленческого баланса не утверждена на законодательном уровне, поэтому рекомендуем воспользоваться бланком привычного бухгалтерского баланса.

К сведению

В зависимости от пожелания конечного пользователя можно удалить ненужные строки баланса, сгруппировать отдельные статьи или, наоборот, детально расписать их (например, заемные средства, если их удельный вес в валюте баланса значителен).

Пример управленческого баланса — в табл. 3.

Таблица 3

Управленческий баланс, тыс. руб.

Актив	Значение
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Итого по разделу I
II. Оборотные активы

Дебиторская задолженность

Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Резервный капитал

Итого по разделу III

Итого по разделу IV

Заемные средства
Кредиторская задолженность
Итого по разделу V
БАЛАНС

Привычную форму бухгалтерского баланса мы сделали проще — удалили статьи с нулевыми значениями, за исключением раздела IV, чтобы акцентировать внимание на том, что долгосрочных обязательств у предприятия нет.

На основании управленческого баланса рассчитывают основные показатели финансового состояния предприятия. На данном этапе не нужен комплексный анализ отчетности — достаточно акцентировать внимание на проблемных зонах предприятия:

Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К ОСС) рассчитывается как отношение разницы собственного капитала и внеоборотных активов к оборотным:

К ОСС = (Итог по разделу III - Итог по разделу I) / Итог по разделу II,

в нашем примере К ОСС = (11 042 - 4 806) / 40 875 = 0,15.

Значение показателя говорит о неудовлетворительной структуре баланса и высокой вероятности неплатежеспособности предприятия в целом.

О хорошем финансовом состоянии предприятия и о возможности проводить им независимую финансовую политику говорит значении показателя больше 0,5.

Коэффициент задолженности (К з) рассчитывается как отношение общих задолженностей предприятия к собственным средствам:

К з = (Итог по разделу IV + Итог по разделу V) / Итог по разделу III;

на анализируемом предприятии К з = 34 639 / 11 042 = 3,14.

Нормативное значение показателя — ниже 1. В противном случае говорят о превышении размера заемных средств над собственными.

На основании полученных результатов можно спрогнозировать модель бухгалтерского баланса на следующий отчетный период, например методом процента от продаж.

Чтобы его составить, необходимы данные:

о фактических продажах за отчетный период (для нашего примера — 257 ед.), за который составлялся управленческий баланс;
о планируемом объеме продаж в следующем периоде (для нашего примера — 294 ед.).

Коэффициент изменения объема реализации (К изм) рассчитывается следующим образом:

К изм = Q 2 / Q 1 ,

где Q 1 — объем реализации продукции за предшествующий период, шт.;

Q 2 — объем реализации продукции на планируемый период, шт.,

в нашем случае К изм = 294 / 257 = 1,144.

Размер чистой прибыли по данным прогноза (см. табл. 2) — 9382 тыс. руб. при условии, что предприятие не будет распределять прибыль на дивиденды из-за высокого уровня краткосрочных обязательств, которые необходимо погасить.

Чистую прибыль можно направить, например, на увеличение нераспределенной прибыли (5486 тыс. руб.) и на погашение обязательств (3896 тыс. руб.).

Составим на основании данной методики прогнозный баланс (табл. 4).

Таблица 4

Прогнозный баланс, тыс. руб.

Актив	Значение
I. Внеоборотные активы
Нематериальные активы
Основные средства
Итого по разделу I
II. Оборотные активы

Дебиторская задолженность
Денежные средства и денежные эквиваленты
Итого по разделу II
БАЛАНС
ПАССИВ
III. Капитал и резервы
Уставный капитал
Резервный капитал
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
Итого по разделу III
IV. Долгосрочные обязательства
Итого по разделу IV
V. Краткосрочные обязательства
Заемные средства
Кредиторская задолженность
Итого по разделу V
БАЛАНС

На основании предложенных изменений рассчитаем коэффициенты:

К ОСС = (16 528 - 5 498) / 46 761 = 0,24;

К з = 35 731 / 16 528 = 2,16.

Итак, благодаря мероприятиям, сформированным на основе управленческой отчетности, удалось нарастить независимость предприятия от заемных источников финансирования и улучшить соотношение собственных и заемных средств.

Для закрепления эффекта стоит проанализировать доходность предприятия и найти возможность увеличить уровень прибыли для укрепления финансовой независимости.

Отчет о доходах и расходах

Отчет о доходах и расходах позволяет анализировать объемы денежных потоков, выручки от реализации продукции и затрат на ее производство и реализацию, рассчитывать коэффициенты, характеризующие деловую активность и финансовую устойчивость предприятия.

Сначала на предприятии формируется плановый документ о будущих доходах и расходах, а уже на его основе — фактический управленческий отчет. На его основе и анализируются плановые и фактические показатели.

Пример отчета о доходах и расходах представлен в табл. 5.

Таблица 5

Управленческий отчет о доходах и расходах

№ п/п	Наименование доходов (расходов)	План	Факт
№ п/п	Наименование доходов (расходов)	План	Факт
	Доходы	18 560,00	16 704,00
	Авансирование ООО «Бета»
	Авансирование ООО «Гамма»
	Авансирование ООО «Омега»
	Окончательный расчет ООО «Бета»
	Окончательный расчет ООО «Гамма»
	Окончательный расчете ООО «Омега»
	Расходы
	Оплата заработной платы + страховые взносы
	Аванс поставщику ООО «Норман»
	Аванс поставщику ООО «Диксит»
	Окончательный расчет с поставщиком ООО «Норман»
	Окончательный расчет с поставщиком ООО «Диксит»
	Арендная плата
	Коммунальные услуги
	Расходы на телефонию и интернет
	Амортизационные отчисления

Представляя руководству управленческие отчеты, надо быть готовым отвечать на вопросы. Например, если нет доходов — «почему?» В данном случае необходимо выяснить, почему не поступили денежные средства — не было отгрузок, заказчик задерживает оплату и т. д.

Если сильно изменилась расходная часть отчета, возможно, придется подготовить более детализированный отчет по определенным статьям.

Анализ отчета о доходах и расходах позволит заранее понять, что в определенный период на счету не будет достаточного количества денежных средств, например, для авансирования поставщикам. Тогда у руководства будет возможность оперативно отреагировать на ситуацию, например, договориться о переносе сроков авансирования.

Естественно, такие отчеты постоянно корректируются в зависимости от изменений в планируемых платежах.

Отчет о движении денежных средств

Отчет о движении денежных средств (ОДДС) содержит информацию о денежных потоках (по расчетному счету и/или кассе), отражая как планируемые, так и фактические поступления и расходования денежных средств.

По структуре похож на бюджет движения денежных средств (БДДС), отличительная черта — наличие фактических показателей, характеризующих исполнение бюджета.

ОДДС позволяет оценить финансовые возможности предприятия, отслеживать наличие денежных средств на счету и в кассе предприятия, сбалансировать поступления и расходования денежных средств, а значит, контролировать ликвидность и платежеспособность предприятия.

В ОДДС, как и в БДДС, включаются денежные потоки от текущих инвестиционных и финансовых операций.

Текущие денежные потоки — это поступления от реализации продукции, арендные платеж, расходы на оплату услуг поставщиков и подрядчиков, оплата труда работников предприятия, налоговые платежи и др.

Инвестиционные денежные потоки — это операции, связанные с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов, например затраты на опытно-конструкторские и технологические работы, предоставление займов, платежи в связи с приобретением акций и пр.

К денежным потокам от финансовых операций относятся поступления от операций, связанных с привлечением финансирования (денежные вклады, выплаты в связи с выкупом акций, уплата дивидендов, погашение векселей и др.).

Чтобы эффективно планировать расходования и поступления денежных средств, необходимо проводить план-фактный анализ, особенно в кризисной ситуации, когда ухудшается платежная дисциплина и у предприятия может не хватать денег для осуществления платежей.

Управленческий ОДДС повышает эффективность планирования и бюджетирования в целом.

Пример отчета о движении денежных средств представлен в табл. 6.

Таблица 6

Отчет о движении денежных средств за июль 2017 г., тыс. руб.

№ п/п	Показатель	План	Факт
	Остаток денежных средств на начало месяца	12 200,00	12 200,00
	Поступления денежных средств
	Поступления по основной деятельности
	Авансы заказчиков

	ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.06.2017

	Выручка от реализации товаров (работ и услуг)
	ООО «Альфа», договор № 12 от 30.01.2017
	ООО «Гамма», договор № 212/Т от 28.04.2017
	ООО «Бета», договор № 17 от 24.03.2017
	ООО «Омега», договор № 1 от 23.12.2016
	ООО «Норма», договор № 7 от 16.02.2017
	Поступления по финансовой деятельности
	Поступления по инвестиционной деятельности
	Расходование денежных средств
	Расходование по основной деятельности
	Расчеты с поставщиками
	Расчеты за комплектующие
2.1.1.1.1	Изделие № 1
	Завод им. И. И. Иванова
	АО «Альфа»
	ООО «Диагональ»
	АО «Ярославль»
	Прочие поставщики
2.1.1.1.2	Изделие № 2
	Завод им. И. И. Иванова
	АО «Альфа»
	ООО «Диагональ»
	Прочие поставщики
	Оплата труда
	Подразделение № 1 (Москва)

	Страховые взносы
	Подразделение № 1 (Москва)
	Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)
	Общехозяйственные расходы
	Подразделение № 1 (Москва)

	Услуги связи

	Оплата труда (счет 26)
	Страховые взносы (счет 26)

	Транспортные расходы
	Прочие расходы


	Услуги связи

	Оплата труда (счет 26)
	Страховые взносы (счет 26)
	Расходные материалы, оргтехника
	Расходы на содержание транспорта
	Прочие расходы
	Расходование по общепроизводственным расходам
	Подразделение № 1 (Москва)
	Оплата труда (счет 25)
	Страховые взносы (счет 25)
	Инструменты, материалы производственного назначения
	Прочие расходы
	Подразделение № 2 (Санкт-Петербург)
	Оплата труда (счет 25)
	Страховые взносы (счет 25)
	Прочие расходы
	Налоги

	Налог на прибыль
	Налог на имущество
	Расходование по финансовой деятельности
	Расходование по инвестиционной деятельности
	Cash flow от основной деятельности
	Cash flow от финансовой деятельности
	Cash flow от инвестиционной деятельности
	Излишек/недостаток денежных средств на конец месяца
	Остаток денежных средств на конец месяца

Первое, на что обратит внимание руководитель или иной конечный пользователь ОДДС — отрицательное значение показателя cash flow.

К сведению

Cash flow — это расчетный показатель по каждому типу денежного потока (текущая, финансовая и инвестиционная деятельность), представляющий собой разницу между поступлениями и расходованиями денежных средств.

Отрицательное значение cash flow свидетельствует о том, что поступления денежных средств ниже расходований. И если бы у предприятия не было остатка денежных средств с предшествующего месяца, оно не смогло бы вносить платежи.

В примере ОДДС представлен в разбивке по выпускаемым изделиям и обособленным подразделениям (Москва и Санкт-Петербург). Руководство может потребовать более детальную разбивку, например, если плановые показатели значительно отличаются от фактических.

На основании ОДДС, например, на месяц, прогнозируется движение денежных средств на следующий месяц с учетом ожидаемых поступлений.

Анализ фактических расходований денежных средств за месяц позволяет классифицировать расходы с точки зрения постоянности и обязательности, сформировать некую «константу», т. е. такой размер расхода денежных средств, который необходим ежемесячно.

На основе реестров платежей и платежных календарей в части поступлений авансов и окончательных расчетов от заказчиков формируется доходная часть ОДДС.

Такое планирование движения денежных средств обеспечивает эффективность управления денежными потоками.

Обратите внимание!

План-фактный анализ ОДДС позволяет установить лимит на остаток денежных средств на конец месяца, чтобы обеспечить платежеспособность предприятия в начале следующего отчетного месяца и на случай неплатежеспособности контрагентов.

Отчет о фактической себестоимости продукции

Одна из основных задач каждого предприятия — сформировать такую рыночную цену, чтобы она покрывала расходы на производство реализуемой продукции, при этом была конкурентоспособной, соответствовала качеству продукции и обеспечивала спрос на рынке.

После того как рыночная или контрактная фиксированная цена сформирована, необходимо постараться удержать себестоимость — в случае превышения себестоимости над ценой предприятие не получит прибыли. Контролировать ситуацию можно с помощью управленческого отчета о фактической себестоимости продукции (табл. 7).

Таблица 7

Отчет о фактической себестоимости продукции, руб.

№ п/п	Статья калькуляции	План	Факт	Изменения, +/-
	Затраты на материалы

	Страховые взносы
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы

	Внепроизводственные расходы
	Полная себестоимость

	Цена без учета НДС

В этом отчете отражаются отклонения плановых показателей калькуляции себестоимости от фактических. И если они значительны, необходим дополнительный анализ для выяснения причин.

Как правило, на данном этапе составления управленческой отчетности также устанавливают группу затрат, имеющих наибольший удельный вес в составе себестоимости и на основании этого формируют политику сокращения расходов для увеличения прибыльности продукции. Например, чтобы сократить статьи материальных затрат, перезаключают договоры с поставщиками на более выгодных условиях или ищут новых; чтобы уменьшить фонд оплаты труда, сокращают численность рабочих, привлекают сторонние организации к выполнению работ и т. д.

С учетом мероприятий по оптимизации структуры себестоимости планируется обновленная структура на следующий отчетный период.

Рассмотрим пример составления планируемой калькуляции себестоимости продукции с учетом роста объемов при сохранении общехозяйственных расходов (как неизменяющейся составляющей структуры себестоимости вне зависимости от колебаний объема) на прежнем уровне (табл. 8).

Фактические общехозяйственные расходы на единицу продукции (см. табл. 7) — 41 642,70 руб. при объеме продаж 257 ед. продукции в отчетном периоде. Следовательно, общий размер общехозяйственных расходов — 10 702 173,90 руб. (41 642,70 руб. × 257 шт.).

Планируемый объем реализации на следующий отчетный период — 294 ед. Разделим общий размер общехозяйственных расходов (10 702 173,90 руб.) на планируемый объем, получим удельные общехозяйственные расходы на единицу продукции (36 401,95 руб.).

Остальные статьи затрат принимаются к планируемому периоду в неизменном виде по фактическим данным отчета о себестоимости.

Таблица 8

Планирование структуры себестоимости с учетом предложенных мероприятий, руб.

№ п/п	Наименование статей калькуляции	Факт	План	Изменения, +/-
	Затраты на материалы
	Затраты на оплату труда основных производственных рабочих
	Страховые взносы
	Общепроизводственные расходы
	Общехозяйственные расходы
	Производственная себестоимость
	Внепроизводственные расходы
	Полная себестоимость

	Цена без учета НДС

Мы оставили неизменными все статьи затрат, включаемые в себестоимость, за исключением общехозяйственных расходов, которые условно не изменяются в зависимости от роста объемов реализации.

Благодаря оптимизации планируемая удельная прибыль на единицу продукции при сохранении розничной цены на прежнем уровне будет увеличена на 5 240,75 руб., на общий прогнозный объем продаж — 1 540 780,50 руб.

Если не планируется никаких мер по оптимизации расходов, в состав планируемой структуры себестоимости, как правило, берутся фактические данные за предшествующий период.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности может быть совмещен в один управленческий документ или разбит на два самостоятельных документа. Он позволяет оценить платежеспособность предприятия и отследить оборачиваемость задолженностей с помощью относительных коэффициентов.

Сам факт образования дебиторской и кредиторской задолженности неизбежен за счет временного разрыва между платежами и передачей готовой продукции.

К сведению

Дебиторская задолженность — денежные средства, которые должны предприятию дебиторы; кредиторская задолженность — денежные средства, которые должно предприятие своим кредиторам.

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженности составляется на конкретную дату, и конечный получатель видит информацию о состоянии расчетов с контрагентами и может оперативно контролировать исполнение обязанностей.

Пример управленческого отчета о дебиторской и кредиторской задолженностях предприятия — в табл. 9.

Таблица 9

Отчет о дебиторской и кредиторской задолженностях на 21.07.2017

№ п/п	Дебиторы/ Кредиторы	Сумма, руб.	Отгрузка		Произведенная оплата (авансирование)		Сумма задолженности на 21.07.2017
№ п/п	Дебиторы/ Кредиторы	Сумма, руб.	Дата	Сумма, руб.	Дата	Сумма, руб.	Сумма задолженности на 21.07.2017
	Дебиторы
	ООО «Бета»
	Кредиторы
	ООО «Норман»

Анализируя данные отчета, руководитель увидит, что предприятие 09.06.2017 проавансировало на 80 % ООО «Норман» (880 000,00 руб.). Продукция отгружена в полном объеме 15.06.2017. Но на 21.07.2017 предприятие еще не рассчиталось окончательно — долг в размере 220 000,00 руб.

Одновременно с этим ООО «Бета» внесло аванс (50 %) в размере 5 500,00 тыс. руб., продукция в полном объеме отгружена 23.06.2017. Но окончательный платеж в размере 50 % предприятием не получен.

Как правило, в договорах с контрагентами указываются условия поставок и временной промежуток между поставкой и окончательным расчетом (например, окончательный расчет осуществляется в течение пяти рабочих дней с даты приемки покупателем поставляемой продукции). За нарушение сроков оплаты предполагаются санкции (например, пеня в размере 0,1 % от суммы задержанного платеж а за каждый день задержки).

Поэтому в случае предъявления требований кредиторов предприятие будет вынуждено не только осуществить окончательный расчет, но и выплатить штрафные санкции, а это дополнительные непредусмотренные затраты.

Прочие управленческие отчеты

Управленческий отчет об исполнении производственного плана

Содержит плановые и фактические показатели. По запросу конечного получателя детализируется по цехам.

В идеальном варианте такого рода отчеты необходимо формировать ежемесячно. Это позволит контролировать исполнение годовой производственной программы, видеть общую производственную картину.

Обратим внимание еще и на то, что, как правило, премии производственных работников напрямую зависят от выполнения планов. Поэтому можно предусмотреть также формы объяснительной записки в случае неисполнения производственного плана, которую должны оформлять начальники цехов или иные уполномоченные лица предприятия, обязательно указывая причины срыва сроков (например, выявление дополнительных неисправностей, отсутствие на складе необходимых материалов для завершения производства продукции и др.).

Управленческий отчет об исполнении маркетингового плана

Маркетинговый план (прогноз объемов реализации), как правило, составляет отдел маркетинга.

В отчете об исполнении маркетингового плана отражаются плановые и фактические пказатели. Допустимыми считаются колебания план-фактных значений в пределах 10 %. В противном случае необходимо корректировать план с учетом выявленных отклонений.

Кроме того, необходимо анализировать причины отклонений. Возможно, на рынке появился конкурента с более низкими ценами, покупатели не в состоянии приобретать товары по предложенным ценам и пр.

Управленческий отчет об исполнении маркетингового плана позволяет «держать руку на пульсе» относительно колебаний во внешней среде и оперативно реагировать на изменения:

мониторить действия конкурентов (в том числе потенциальных);
повышать или поддерживать конкурентоспособность предприятия;
отслеживать спрос на продукцию и платежеспособностью покупателей.

Управленческий отчет по незавершенному производству

Незавершенное производство (НЗП) — это продукция, которая не прошла весь производственный цикл. Удельный вес расходов на НЗП в общих расходах предприятия может быть весьма значительным.

Как правило, управленческий отчет по незавершенному производству детализируется — указываются все затраты, включаемые в себестоимость (материальные расходы, оплата труда, накладные расходы и др.), процент выполнения работ и расходование средств по нормативу (например, израсходовано материалов на сумму 1000,00 руб., а норматив готовой продукции — 2000,00 руб., следовательно, процент расходования — 50).

В отчет могут включаться и данные по трудоемкости выполнения работ.

Отчет о запасах сырья и материалов

Запасы сырья и материалов должны обеспечить бесперебойность производственного процесса.

Часто поставщики предлагают скидки при покупке крупных партий товаров, сырья, комплектующих. Но предприятиям следует помнить о том, что расходы на содержание и хранение этих ТМЦ могут превышать выгоду, полученную за счет скидки. В то же время, покупая крупные партии, можно сэкономить на транспортных расходах.

Как говорилось ранее, одной из причин невыполнения производственного плана может быть нехватка материалов на складе. Поэтому отчет о запасах сырья и материалов должен быть сформирован в соответствии с планом производства.

Формируют данный отчет обычно снабженческие структурные подразделения предприятия (отдел материально-технического снабжения, служба материального обеспечения и др.).

При планировании запасов сырья и материалов необходимо учитывать данные производственного плана (обычно годовые) и нормативы расходования сырья и материалов на единицу продукции. Также следует предусмотреть страховой запас материалов на случай изменений во внешней среде (рост спроса, увеличение срока поставки материалов, увеличение стоимости ТМЦ и т. д.).

В управленческом отчете о запасах сырья и материалов должны отражаться и фактические показатели с привязкой с производственному плану.

Отчет о запасах готовой продукции

Формировать запасы готовой продукции необходимо для обеспечения бесперебойности производственного процесса. Но и тут есть свои подводные камни: увеличение запасов готовой продукции увеличивает и расходы на их хранение. А в случае спада спроса эта готовая продукция может вообще оказаться невостребованной. Ситуация только усугубиться, если продукция скоропортящаяся и имеет определенный срок годности.

На предприятии следует установить такой оптимальный объем запасов готовой продукции, который будет соответствоть потребностям потребителей.

Отчет включает плановые и фактические показатели. Иногда руководители требуют дополнительную информацию — планируемый объем производства и реализации, чтобы в одном управленческом отчете были представлены все движения готовой продукции.

Кроме того, аналогично, отчету о запасах сырья и материалов, здесь также нужно учитывать страховой запас на случай возникновения брака на производстве, непредвиденных и форс-мажорных обстоятельств, а также на случай отклонений прогноза объема продаж от фактических показателей.