В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.

Остаточная стоимость основных средств

Когда речь идет об оценке основных средств (ОС), выделяют стоимость, по которой объект ОС отражается в бухгалтерском учете, а также стоимость для отражения в бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете объекты ОС отражаются по или стоимости. А в бухгалтерском балансе показываются по остаточной. Что понимается под остаточной стоимостью объектов основных средств, напомним в нашей консультации.

Что такое остаточная стоимость ОС

Понятие остаточной стоимости применяется к амортизируемым объектам основных средств и означает их учетную стоимость, уменьшенную на начисленную амортизацию. Показатель остаточной стоимости рассчитывается на определенную дату - к примеру, на дату составления отчетности. Поскольку в бухгалтерском учете объекты ОС могут отражаться по первоначальной или восстановительной стоимости, остаточная стоимость основных средств (ОС ОСТ) определяется как:

ОС ОСТ = ОС П(В) - А,

где ОС П(В) - первоначальная (восстановительная) стоимость объектов основных средств;

А - накопленная амортизация по объектам основных средств.

Указание на использование первоначальной или восстановительной стоимости объектов ОС не означает, что у организации есть выбор, какую оценку использовать. Это означает только то, что если у объекта есть восстановительная стоимость, используется она. Если ее нет, применяется первоначальная стоимость. Напомним, что восстановительная стоимость появляется у тех объектов ОС, которые хотя бы раз подверглись переоценке. Переоценивать группы однородных объектов ОС по текущей (восстановительной) стоимости коммерческая организация может не чаще одного раза в год на 31 декабря отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01 ).

Остаточная стоимость по данным бухучета

Первоначальная или восстановительная стоимость объектов основных средств учитывается по дебету счета 01 «Основные средства», а накопленная на конкретную дату амортизация - по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н). Поэтому представленная выше формула определения остаточной стоимости применительно к счетам бухгалтерского учета может быть выражена так:

ОС ОСТ = Дебетовое сальдо счета 01 - Кредитовое сальдо счета 02

Определяя остаточную стоимость основных средств по этой формуле, нужно учитывать следующее. По кредиту счета 02 накапливается амортизация не только основных средств, отражаемых на счете 01, но и тех объектов, которые учтены на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Напомним, что на этом счете учитываются те основные средства, которые предназначены исключительно для предоставления за плату во временное владение или пользование с целью получения дохода (

Сумма амортизации основных средств и их остаточная стоимость после переоценки (кроме переоценки на основании заключения оценщика) определяются в следующем порядке.

Восстановительная стоимость объекта умножается на удельный вес (в процентах) накопленной амортизации в первоначальной стоимости объекта на дату переоценки.

Удельный вес накопленной амортизации на дату переоценки по каждому объекту основных средств рассчитывается отношением суммы накопленной амортизации к его первоначальной стоимости до проведения переоценки (включая затраты, обособленно учитываемые в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки).

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между восстановительной стоимостью и переоцененной суммой накопленной амортизации.

При проведении переоценки основных средств на основании заключения оценщика остаточная стоимость объектов определяется по остаточной стоимости, указанной в заключении оценщика.

Сумма амортизации после переоценки определяется разницей между восстановительной стоимостью и остаточной стоимостью каждого объекта, указанной в заключении оценщика.

В случае проведения переоценки на основании заключения, подготовленного оценщиком, допускается отклонение пропорционального соотношения восстановительной стоимости, остаточной стоимости и суммы накопленной амортизации по каждому объекту после переоценки.

3 Износ и амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия, их виды и сфера применения.

Различают физический и моральный износ ОС.

Физический износ – это утрата ОС своих первоначальных производственно-технических качеств под воздействием процесса труда, сил природы, а также вследствие их бездействия.

В зависимости от срока службы физический износ ОС может быть определен по следующей формуле:

где Тф – фактический срок службы, лет;

Тн –нормативный срок службы, лет.

Моральный износ – наступает до окончания срока физической службы, т.е. до наступления физического износа. Таким образом, ОС физически могут ещё быть использованы, но экономически это уже нецелесообразно.

В экономике принято различать МИ первой и второй формы:

,

где П – первоначальная стоимость ОС;

В – восстановительная стоимость ОС.

МИ1 означает потерю стоимости ОС в результате удешевления изготовления аналогичных ОС на день оценки в результате достижений НТП в производстве.

,

где Пн и Пс – соответственно производительность новых и морально устаревших ОС.

МИ2 приводит к сокращению срока службы ОС, что обусловлено уменьшением их производительности и мощности.

4 Амортизация основных средств и нематериальных активов предприятия

Во исполнение пунктов 2 и 5 постановления СМ РБ от 16 ноября 2001 г. № 1668 "О мерах по обеспечению перехода на новые условия начисления амортизации" было принято Положение «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» 23 ноября 2001 г. № 187 с последующими изменениями и дополнениями.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов ОС и нематериальных активов или части стоимости ОС на стоимость продукции (работ, услуг), вырабатываемой с их использованием в процессе предпринимательской деятельности, включает в себя:

распределение рациональным (выбранным организацией самостоятельно на основе порядка, изложенного в пунктах 19-32 настоящего Положения) способом стоимости объектов между отчетными периодами, составляющими в совокупности срок полезного использования каждого из них;

систематическое включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному периоду стоимости используемых объектов - в издержки производства или обращения.

Срок службы – период, в течение которого объекты основных средств или нематериальных активов сохраняют свои потребительские свойства.

Срок полезного использования – установленный нормативными правовыми актами и/или комиссией организации по проведению амортизационной политики* в соответствии с настоящим Положением период амортизации отдельных объектов основных средств и нематериальных активов и/или выделенных групп (позиций) амортизируемого имущества.

Амортизируемая стоимость – стоимость, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Как правило, в качестве амортизируемой выступает первоначальная (восстановительная) стоимость ОС. При переоценке амортизируемой стоимости основных средств в качестве амортизируемой стоимости на год, следующий за отчетным, устанавливается их остаточная стоимость после переоценки (с соответствующим расчетом остаточных нормативных сроков службы и / или остаточных сроков полезного использования):

по основным средствам, переоцененным методом прямой оценки с привлечением оценщика;

по основным средствам, первоначальная стоимость которых была увеличена в результате списания затрат, обособленно учитываемых в теч. периода, прошедшего после предыдущей переоценки;

по основным средствам, по которым в году, следующем за отчетным, будет применяться производительный способ начисления амортизации;

по основным средствам, по которым с 1 января года, следующего за отчетным, будут изменены способы или методы начисления амортизации.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности. У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

Для начисления амортизации применяются нормы амортизационных отчислений, рассчитанные исходя из сроков полезного использования, установленных согласно Положению «О порядке начисления амортизации ОС и нематериальных активов» от 23 ноября 2001 г. № 187. В данном Положении указываются диапазоны сроков полезного использования, установленные кратно нормативным срокам, указанным во Временном классификаторе. В рамках диапазона предприятие самостоятельно определяет срок полезного использования объекта основных средств.

Амортизация начисляется ежемесячно до полного погашения стоимости объекта или его выбытия. Начисление амортизации линейным и нелинейным способами по объектам ОС и нематериальных активов производится по вновь введенным в эксплуатацию – с первого числа месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию. Начисление амортизации по объектам ОС и нематериальных активов производительным способом начинается с даты их ввода в эксплуатацию.

Начисление амортизации прекращается:

при использовании линейных и нелинейных способов, – с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия; при использовании производительного метода – с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием; по самортизированным объектам основных средств и нематериальных активов – с первого числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства или обращения.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, – исходя из нормативного срока службы согласно Временному классификатору линейным способом.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации, в том числе по объектам одного наименования. До окончания срока полезного использования амортизируемых объектов способы и методы начисления амортизации разрешается пересматривать в начале календарного года с обязательным отражением в учетной политике. При пересмотре способов и методов начисления амортизации недоамортизированная стоимость объекта распределяется на оставшийся срок его полезного использования.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения первоначальной стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений:

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн.рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений – 20% (100%/5 лет). Годовая сумма амортизационных отчислений составит 3000 тыс. руб. (15 млн. руб. х 20 / 100).

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Нелинейный способ начисления амортизации не распространяется на следующие виды машин, оборудования и транспортных средств:

машины, оборудование и транспортные средства с нормативным сроком службы до 3 лет, легковые автомобили (кроме эксплуатируемых в качестве служебных и используемых для услуг такси);

предметы интерьера, включая офисную мебель;

предметы для отдыха, досуга и развлечений и др.

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными.

Применение метода суммы чисел лет предполагает определение годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости объектов основных средств и нематериальных активов и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования составляет 15 лет (1+2+3+4+5=15).

В первый год эксплуатации указанного объекта будет начислена амортизация в размере 5/15, или 33,3%, что составит 5 млн. рублей. Во второй год – 4/15, что составит 4 млн. рублей, в третий год – 3/15, что составит 3 млн. рублей. В четвертый год – 2/15, что составит 2 млн. рублей. В пятый год – 1/15, что составит 1 млн. рублей. Общая сумма начисленной амортизации в течение всего срока полезного использования объекта составит 15 млн. рублей (5+4+3+2+1).

При методе уменьшаемого остатка годовая сумма начисленной амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза), принятого организацией. При этом норма амортизации (На ) рассчитывается как:

,

где Нсэ – нормативный срок эксплуатации ОС, лет;

Ку – коэффициент ускорения (от 1 до 2,5).

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 15 млн. рублей со сроком полезного использования в течение 5 лет. Ку принят в размере 2,0.

Годовая На= 100/5*2 = 40%.

1 год: 15000 тыс. руб. * 40/100 = 6000 тыс. руб.

2 год: (15000 – 6000)*40/100 = 3600 тыс. руб.

3 год: (15000 – 6000 – 3600)*40/100 = 2160 тыс. руб.

4 год: (15000 – 6000 – 3600 – 2160)*40/100 = 1296 тыс. руб.

5 год: 15000 – 6000 – 3600 – 2160 – 1296 = 1944 тыс. руб.

Производительный способ начисления амортизации объекта ОС или нематериальных активов заключается в начислении организацией амортизации исходя из амортизируемой стоимости объекта и отношения натуральных показателей объема продукции, выпущенной в текущем периоде, к ресурсу объекта.

Пример: Приобретен объект амортизируемой стоимостью 10000 тыс. рублей. Прогнозируемый в течение срока эксплуатации объекта объем продукции (работ) – 25 тыс. ед. Выпущено за отчетный месяц 500 ед. Амортизация на единицу продукции – 400 руб. (10000 тыс. рублей/25 тыс.ед.). Амортизационные отчисления за отчетный месяц – 200 тыс. рублей (400 руб. х 500 ед.).

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Учет формирования и использования амортизационного фонда ведется на забалансовых счетах "Амортизационный фонд воспроизводства ОС" и "Амортизационный фонд воспроизводства нематериальных активов".

Остаточная стоимость основных средств – это стоимость основных средств (ОС), которая вычисляется путем нахождения разницы между первоначальной ценой объекта и его амортизацией в период эксплуатации. Проводить переоценку ОС необходимо, так как стоимость активов должна соответствовать рыночным показателям. В балансе предполагается специальная строка «Переоценка внеоборотных активов», куда вносятся результаты проводимой переоценки.

Основные ресурсы

Основными ресурсами является часть имущества, которым организация пользуется на протяжении определенного времени. представляют к отчету бухгалтера как ОС, если:

• объект необходим для создания собственной продукции, а также для управления или оказания услуг;
• не планируется последующая реализация производимой продукции;
• в будущем ожидается от подобного актива.

По классификатору основными ресурсами принято считать:

• любые здания, сооружения;
• технологическое оборудование, аппараты;
• оргтехнику;
• вычислительную технику;
• хозяйственные материалы;
• инструменты;
• племенной скот;
• измерительные приборы.

Основные ресурсы, которые оформляются во временное пользование или в постоянное , в бухгалтерской отчетности указываются как «Доходные основные ресурсы». Помимо этого возможна их оценка по остаточной, первоначальной или восстановительной стоимости:

• первоначальной стоимостью считается сумма реальных затрат компании на покупку, возведение, создание ОС, исключая НДС и иные налоги, которые можно возмещать. Любое изменение в учете бухгалтерии первоначальной стоимости возможно при проведении достройки зданий, дооборудовании, модернизации, реконструкции, частичной ликвидации основных ресурсов;
• под остаточной стоимостью подразумевают разницу между первичной ценой и начисленной амортизацией;
• восстановительной стоимостью является цена ОС в данных условиях, то есть после завершения переоценки.

В организацию активы могут поступать из таких источников:

• в ходе любого строительства;
• при оформлении договора мены;
• путем покупки;
• от иных учредителей как лепта в уставной ;
• при бескорыстной передаче.

Необходимость переоценки

Переоценка позволяет уточнять восстановительную стоимость ОС и подводить их к рыночным параметрам. При приобретении компанией станка за 100 тыс. руб. год назад, начисленная амортизация составит 5 тыс. руб. Поэтому в строке «Главные средства» нужно отобразить 95 тыс. руб., т. е. остаточную стоимость. Если на рынке появились новые станки, то продать устаревшее оборудование, скорее всего, получится только за 80 тыс. руб. Переоценка позволит учесть рыночную цену станка (80 тыс. руб.), соблюсти достоверность и полноту информации при составлении финансовых отчетов.

Переоценка основных ресурсов осуществляется компанией добровольно. Переоценку можно производить только в отношении тех ОС, которые принадлежат предприятию на правах собственности. Периодичность проведения подобных мероприятий – 1 раз за 12 месяцев. Выполняют переоценку с помощью перерасчета начальной и восстановительной (или текущей) стоимости, а также всего размера амортизации, которая начислена за время применения данного объекта.

Правила переоценки

Переоценке подлежат все ОС, которыми владеет компания. По завершении проверки, восстановительную стоимость считают первоначальной. Результаты выполненной переоценки не вносят в бухгалтерскую отчетность прошлого года, а используют при сборе данных о балансе в бухгалтерских отчетах на январь отчетного года. Отражается переоценка на счетах таким параметром, как амортизация. Она предполагает постепенный перенос стоимости ОС на выпускаемую компанией продукцию, оказываемые услуги. Подобный механизм создает поток денежных ресурсов, которые в будущем можно направлять на пополнение основного фонда.

Если компания выпускает и реализует товары, то она может определять выпускаемой продукции. При прибавлении к этому показателю размера планируемой прибыли, получается итоговая цена товара. Если сразу списать , что связаны с себестоимостью товаров, стоимость продукции повысится в несколько раз. Поэтому ей сложно будет конкурировать с аналогичными товарами, предлагаемыми иными компаниями.

Сумму амортизации определяют помесячно по каждому параметру отдельно. Амортизацию проводят на протяжении всего времени, в течение которого будут использовать ОС, начиная с первого дня эксплуатации объекта. Не начисляют амортизацию по тем основным средствам, у которых не происходят изменения потребительских свойств в процессе их использования. Это:

• земельные участки;
• музейные экспонаты;
• коллекции;
• объекты природопользования.