Списание основных средств в бюджетном учете. Проводки бухучета по ос в бюджетных организациях

Бюджетные организации – это учреждения, финансируемые за счет бюджетных средств. Бухгалтерский учет в таких организациях ведется на основе особого со своими проводками, который утвержден Приказом № 174н МФ РФ от 16.12.2010 г. Во всех бюджетных учреждениях основные средства, согласно Инструкции № 25н, учитываются на счете № 010100000 — .

Рассмотрим учет основных средств в бюджетных учреждениях в 2016 и 2017 году для начинающих.

Признаки отнесения объекта к основным средствам в бюджетных учреждениях:

• его использование в процессе деятельности организации для управленческих нужд, в ходе выполнения работ либо оказания услуг;
• срок полезного использования такого объекта – свыше 12 месяцев.

Минимальный размер стоимости для объектов основных средств бюджетных организаций не установлен.

Рис. 1. Классификация основных средств бюджетных организаций.

Проводки:

Счет Дт	Счет Кт	Описание проводки	Сумма проводки	Документ-основание
110631310	130231730	Получение оборудования	236000,00	Акт приема-передачи ф.№ ОС-1 бюдж.
110631310	130222730	Отражение затрат по доставке оборудования	11800,00	Договор на оказание транспортных услуг
110434310	110631410	Ввод оборудования в эксплуатацию	247800,00	Инвентарная карточка ф.№ ОС-6 бюдж.

Типовые проводки по отражению амортизации основных средств в бюджете

Амортизация в бюджетных учреждениях учитывается на счете 010400000. В зависимости от стоимости объектов она начисляется следующим образом:

• объекты стоимостью 3000 руб. и менее, за исключением нематериальных активов и библиотечного фонда, не подлежат амортизации и сразу списываются на затраты с момента введения в эксплуатацию;
• на объекты стоимостью более 3000 руб. и до 40000 руб. включительно начисляется амортизация в размере 100% с момента оформления на учет объекта недвижимого имущества или ввода в эксплуатацию объекта движимого имущества;
• на объекты стоимостью свыше 40000 руб. – на основе установленных норм амортизации.

В третьем случае суммы рассчитываются линейным методом исходя из величины балансовой стоимости объекта, а также нормативного срока его полезного использования.

Начисление амортизации (10%, или 2478 руб.) на поступившее в приведенном примере оборудование будет отображаться проводкой:

Списание основных средств в бюджетных организациях

Основные средства списываются с баланса бюджетного предприятия по причине.

Основные средства бюджетного учреждения – это объекты со сроком полезного использования более 12 месяцев. В структуре баланса они занимают первое место среди других видов имущества. Любые ошибки в учете основных средств или несоответствие действующим нормам законодательства могут отразиться на годовых показателях финансово-хозяйственной деятельности учреждения. О том, какие нормы применять в 2016 году и о том, что нового учреждения ждет в 2017, в статье.

Новое в амортизации c 2017 года

С 1 января 2017 года начинает действовать новый Общероссийский классификатор основных фондов – ОК 013-2014 (СНС 2008) . Одновременно с новым ОКОФ вступит в силу новая редакция Классификации основных средств. Изменения в нее внесены постановлением Правительства РФ от 7 июля 2016 г. № 640 .

Как определить амортизационную группу и срок использования в 2017 году

1. Определите амортизационную группу по новому классификатору ОК 013-2014 (СНС 2008) . Для этого в ОКОФ определите, какому коду соответствует имущество. Код состоит из девяти цифр и указан в первой графе таблицы. Чтобы быстро найти код, воспользуйтесь таблицей соответствия кодов, утвержденной приказом Росстандарта от 21 апреля 2016 г. № 458 . В первой и второй графах таблицы – коды и наименования основных средств по старому классификатору, а в третьей и четвертой графах – по новому классификатору.

Таблица соответствия счетов бюджетного учета общероссийскому классификатору основных фондов

Единый план счетов бухгалтерского учета		Общероссийский классификатор основных фондов
Код	Наименование		Наименование
10101	Жилые помещения
10102	Нежилые помещения		Здания (кроме жилых)
10103	Сооружения		Сооружения
10104	Машины и оборудование		Машины и оборудование
10105	Транспортные средства		Средства транспортные
10106	Производственный и хозяйственный инвентарь		Инвентарь производственный и хозяйственный
10107	Библиотечный фонд
10108	Прочие основные средства		Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)
			Насаждения многолетние
			Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки

В обновленной Классификации найдите нужную амортизационную группу по коду, который совпадает с кодом вашего объекта из ОКОФ.

По амортизационной группе, в которую входит основное средство, определите срок полезного использования. Берите наибольший (максимальный) срок. Например, если объект относится к первой группе, со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет, установите имуществу срок 2 года. Срок закрепите приказом руководителя.

Придется ли уточнять амортизационную группу основных средств, которые приобрели до 2017 года?

По основным средствам, которые приобрели до 2017 года, менять амортизационную группу и срок полезного использования не нужно (письмо Минфина России от 12 ноября 2015 г. № 03-03-06/1/65459).

Документальное оформление

Порядок учета и документального оформления основных средств учреждений госсектора изменился. Поправки внесены:

• приказом «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и методических указаний по их применению» (далее – );
• постановлением «О внесении изменений в Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» (далее - );
• приказом «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 г. N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и инструкции по его применению» (далее – );
• приказом Минфина России от 31.12.2015 № 227н «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Российской Федерации от 16 декабря 2010 г. N 174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению».

О новых правилах учета основных средств в казенных учреждениях в статье "Учет основных средств в казенных учреждениях" .

Все перемещения оформите документально

Акт о приеме-передаче объектов нефинансовых активов (ф. 0504101)

Принятие к учету

Приходный ордер на приемку материальных ценностей (нефинансовых активов) (ф. 0504207)

Выдача со склада

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210)

Внутреннее перемещение

Накладная на внутреннее перемещение объектов нефинансовых активов (ф. 0504102)

Модернизация, реконструкция, ремонт основного средства

Акт приема-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0504103)

Списание

Акт о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104)

Акт о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акт о списании объектов нефинансовых активов (ф. 0504104), акт о списании транспортного средства (ф. 0504105)

Субъекты учета вправе применять формы, которые не унифицированы. Однако они должны иметь обязательные реквизиты (п. 7 ).

Определите инвентарный объект по-новому

О том, как принять к учету основные средства, поступившие безвозмездно в статье «Безвозмездное поступление основных средств в учреждениях госсектора»

С одной стороны, это упрощает работу бухгалтера, с другой – возникают вопросы с основными средствами, которые уже приняты по старым правилам. Как вариант, можно руководствоваться правилом: с момента действия нормы , учитывать объекты следует по-новому. Особенности операций, а также порядок исправления принятых основных средств, следует закрепить в учетной политике. Это поможет избежать споров с проверяющими органами.

Не забудьте исправить рабочие счета

С 2016 года рабочий счет учреждений госсектора меняется. Такие нормы определены обновленной . Ее привели в соответствии с положениями Бюджетного кодекса РФ (поправки внес ).

Фактически в рабочем счете откорректировали только первые 17 знаков. Теперь учреждения в них включают с четвертого по 20 разряд кода классификации доходов бюджетов, расходов бюджетов, источников финансирования дефицитов бюджетов.

Синтетический счет с 2016 года состоит только из трех знаков – с 19 по 21, остальные два знака (22 и 23 знаки) представляют собой аналитический код счета. Хотя к внешним изменениям рабочего счета последнее новшество не приводит.

Налоговый учет основных средств в учреждении

Более значительные перемены определены в правилах расчета амортизации основных средств для целей налогового учета. внес изменения в главу 25 Налогового кодекса РФ и установил новый лимит для амортизируемого имущества. Теперь учреждения списывать на финансовый результат смогут основные средства стоимостью 100 тыс. рублей и менее, но только при вводе их в эксплуатацию.

В 2015 году этот лимит составлял 40 тыс. рублей, как и по нормам . Это значит, что правила учета имущества для целей бухгалтерского и налогового учета снова стали различаться.

Таким образом, к амортизируемому имуществу с 2016 года относятся объекты:

• которые находятся в учреждении на праве собственности (если иное не предусмотрено главой 25 Налогового кодекса РФ);
• их используют для получения дохода;
• их стоимость погашается путем начисления амортизации;
• со сроком полезного использования более 12 месяцев;
• с первоначальной стоимостью более 100 тыс. руб.

В 2016 году применяется старый ОКОФ

Обратите внимание на изменения, внесенные постановлением . Срок полезного использования фото- и киноаппаратуры сокращен. Теперь ее относят к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования от 3 до 5 лет. Ранее такие объекты были в пятой амортизационной группе (срок полезного использования от 7 до 10 лет включительно).

Новое правило уже применяют учреждения, и касается оно техники, введенной в эксплуатацию с 16 июля 2015 года. Те объекты, которые уже амортизированы, исправлять не нужно.

В 2014 году был подготовлен приказ Росстантдарта от 12 декабря 2014 г. № 2018-ст «О принятии и введении в действие Общероссийского классификатора основных фондов (ОКОФ) ОК 013-2014 (СНС 2008)». С 2016 года ОКОФ ОК 013-94 планировали отменить. Однако его продлили еще на один год (приказ Росстандарта от 10 ноября 2015 г. № 1746-ст). Это связано с тем, что законодатели не успели внести поправки во все нормативно-правовые акты, подготовить рекомендации и инструкции по переходу на ОКОФ ОК 013-2014 (СНС 2008), определить амортизационные группы по новым правилам.

Цель разработки нового классификатора - гармонизация национальной системы классификаторов с международными стандартами, а также с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2) ОК 034-2014 (КПЕС 2008). Разработанная система классификаторов позволяет усовершенствовать работу с документами, в том числе их автоматизированную обработку.

В частности, ОК 013-2014 предназначен, чтобы обеспечить информационную поддержку в решении шести задач:

• переход на классификацию основных фондов, принятую в международной практике на основе СНС 2008;
• проведение работ по оценке объемов, состава и состояния основных фондов;
• реализация комплекса учетных функций по основным фондам;
• осуществление международных сопоставлений по составу основных фондов;
• расчет экономических показателей (фондоемкость, фондовооруженность, фондоотдачу и другие);
• расчет рекомендательных нормативов проведения капитальных ремонтов основных фондов.

Сравнить старые и новые группировочные коды ОКОФ поможет таблица 2.

Таблица 2. Сравнительный анализ классификаторов ОКОФ

100.00.00.00 - жилые здания и помещения	13 0000000 - жилища
200.00.00.00.000 - здания (кроме жилых) и сооружения, расходы на улучшение земель	11 0000000 - здания (кроме жилых); 12 0000000 - сооружения
300.00.00.00.000 - машины и оборудование, включая хозяйственный инвентарь, и другие объекты	14 0000000 - машины и оборудование; 15 0000000 - средства транспортные; 16 0000000 - инвентарь производственный и хозяйственный; 19 0000000 - материальные основные фонды, не включенные в другие группировки
400.00.00.00 - системы вооружений
500.00.00.00.000 - культивируемые биологические ресурсы	17 0000000 - скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя); 18 0000000 - насаждения многолетние
600.00.00.00 - расходы на передачу прав собственности на непроизведенные активы
700.00.00.00 - объекты интеллектуальной собственности	20 0000000 - нематериальные основные фонды

Учет основных средств в бюджетных и автономных учреждениях, а также отражение их в балансе производится в зависимости от их вида и назначения. Учреждение обязано отражать основные средства на отдельных счетах аналитического учета.

Бухгалтерский учет основных средств в бюджетных и автономных учреждениях регламентирован пунктами 38-55 Инструкции по применению Единого плана счетов (утв. Приказом Минфина России от 01.12 2010 № 157н, далее - Инструкция). Кроме того, порядок их отражения в учете установлен пунктами 7-13 Плана счетов бюджетных (утв. Приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н (далее - План счетов БУ) и автономных учреждений (утв. Приказом Минфина России от 23.12.2010 №183н (далее - План счетов АУ).

Согласно Инструкции, чтобы признать имущество учреждения основным средством, в отношении него должны выполняться два условия.

Первое - имущество предназначено для неоднократного или постоянного использования сроком, превышающим 12 месяцев. Второе - имущество необходимо в деятельности учреждения при выполнении им работ, оказании услуг, осуществлении госполномочий (функций) либо для управленческих нужд. Отметим, что фактическое использование имущества в этих целях значения не имеет. Главное, чтобы оно предназначалось для такого использования. Поэтому к основным средствам будут отнесены ценности, находящиеся как в эксплуатации, так и в запасе или на консервации. Кроме того, к этому виду имущества будут отнесены ценности, сданные в аренду или полученные в лизинг (сублизинг), а также книги или другие издания, которые относятся к библиотечному фонду учреждения (за исключением периодических изданий).

Таким образом, основными средствами считают, например, здания и сооружения, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы, вычислительную технику, транспорт, производственный или хозяйственный инвентарь.

К данному виду имущества не могут быть отнесены те или иные предметы, срок полезного использования которых меньше 12 месяцев (их стоимость значения не имеет), имущество, предназначенное для дальнейшей перепродажи (товары), ценности, которые будут использованы для производства готовой продукции (сырье и материалы), другие виды имущества, учитываемого в составе материальных запасов. Кроме того, к основным средствам не относят объекты, которые находятся в пути или числятся в составе незавершенных капитальных вложений.

Обратите внимание: виды имущества, перечисленные в пункте 99 Инструкции, относятся к материальным запасам независимо от их срока службы и стоимости. Например специнструменты и приспособления, спецодежда и обувь, тара, инвалидная техника и т.д.

Кроме того, к основным средствам не относят определенные виды имущества, которые не являются продуктом производства. Речь идет о земельных участках, недрах и других объектах природопользования (например водоемы). Подобное имущество учитывают как непроизведенные активы (счет 0 103 00 000).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. К нему относят (пп. 41, 45 Инструкции):

• объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
• отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
• обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Подобным комплексом считают один или несколько предметов единого или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если у одного конструктивно-сочлененного инвентарного объекта основных средств есть несколько частей, имеющих разный срок полезного использования, то каждую такую часть учитывают как самостоятельный инвентарный объект.

Определение срока использования для целей учета основных средств

Срок полезного использования тех или иных ценностей - это период времени, в течение которого предусматривается их использование в деятельности учреждения для достижения тех целей, ради которых они были приобретены, созданы или получены.

Порядок его определения установлен пунктом 44 Инструкции. Так, он может быть установлен исходя:

• из сроков, установленных в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1), или Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072);
• рекомендаций, полученных в письменной форме от производителя данного имущества;
• решения комиссии, созданной в самом учреждении.

Аналитический учет основных средств

В бухгалтерском учете основные средства подразделяются в зависимости от их вида и назначения. Учреждение обязано отражать на отдельных счетах аналитического учета:

1) недвижимое имущество с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
- счет 0 101 11 000 - жилые помещения;
- счет 0 101 12 000 - нежилые помещения;
- счет 0 101 13 000 - сооружения;
- счет 0 101 15 000 - транспортные средства, относящиеся к объектам недвижимости;
- счет 0 101 18 000 - прочие основные средства, относящиеся к объектам недвижимости;

2) особо ценное движимое имущество с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
- счет 0 101 21 000 - жилые помещения;
- счет 0 101 22 000 - нежилые помещения;
- счет 0 101 23 000 - сооружения;
- счет 0 101 24 000 - машины и оборудование;
- счет 0 101 25 000 - транспортные средства;
- счет 0 101 26 000 - производственный и хозяйственный инвентарь;
- счет 0 101 27 000 - библиотечный фонд;
- счет 0 101 28 000 - прочие основные средства;

3) движимое имущество, которое не является особо ценным с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
- счет 0 101 31 000 - жилые помещения;
- счет 0 101 32 000 - нежилые помещения;
- счет 0 101 33 000 - сооружения;
- счет 0 101 34 000 - машины и оборудование;
- счет 0 101 35 000 - транспортные средства;
- счет 0 101 36 000 - производственный и хозяйственный инвентарь;
- счет 0 101 37 000 - библиотечный фонд;
- счет 0 101 38 000 - прочие основные средства;

4) недвижимое и движимое имущество, которое является предметом лизинга с подразделением по кодам счетов аналитического учета:
- счет 0 101 41 000 - жилые помещения;
- счет 0 101 42 000 - нежилые помещения;
- счет 0 101 43 000 - сооружения;
- счет 0 101 44 000 - машины и оборудование;
- счет 0 101 45 000 - транспортные средства;
- счет 0 101 46 000 - производственный и хозяйственный инвентарь;
- счет 0 101 47 000 - библиотечный фонд;
- счет 0 101 48 000 - прочие основные средства.

Отражение основных средств в балансе

В строках 010 "Основные средства (балансовая стоимость, 0 101 00 000), всего" и 030 "Основные средства (остаточная стоимость, стр. 010 - стр. 020)" баланса учреждения отражают стоимость основных средств:

• по строке 010 - первоначальную (данный показатель в валюту баланса не включают);
• по строке 030 - остаточную (то есть первоначальную стоимость, уменьшенную на сумму начисленной амортизации).

Таким образом, в строку 010 вписывают дебетовое сальдо по синтетическому счету 0 101 00 000 "Основные средства" по состоянию на отчетную дату. Показатели строки 010 баланса дополнительно детализируют (расшифровывают). Так, в форме отдельно отражают первоначальную стоимость:

• по строке 011 - недвижимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 10 000;
• по строке 012 - особо ценного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 20 000;
• по строке 013 - иного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 30 000;
• по строке 014 - предметов лизинга, отраженных по дебету счета 0 101 40 000.

По строке 030 указывают дебетовое сальдо по счету 0 101 00 000 "Основные средства" за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 00 000 "Амортизация" по состоянию на отчетную дату. Показатель этой строки детализируют аналогичным образом. Так, в балансе отдельно указывают остаточную стоимость:

• по строке 031 - недвижимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 10 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 10 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
• по строке 032 - особо ценного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 20 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 20 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
• по строке 033 - иного движимого имущества, отраженного по дебету счета 0 101 30 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 30 000 (по соответствующим аналитическим счетам);
• по строке 034 - предметов лизинга, отраженных по дебету счета 0 101 40 000 за вычетом кредитового сальдо по счету 0 104 40 000 (по соответствующим аналитическим счетам).