Большая энциклопедия нефти и газа. Ревизия операций с товарно-материальными ценностями. Контрольные функции счетной палаты ФЗ "О СП"

1. Сущность, роль, функции и задачи финансового контроля

Финансовый контроль осуществляется обществом на всех стадиях создания, распределения и использования НД. Контроль осуществляется за производственными и внепроизводственными затратами, за соответствием затрат полученным доходам, за формированием и эффективным использованием основных и внеоборотных средств

В широком смысле, финансовый контроль - контрольная деятельность уполномоченных органов за выполнением хозяйствующими субъектами своих функций, соблюдения ими финансовой дисциплины с целью выявления возможных отклонений по центрам ответственности и виновным лицам

Объект финансового контроля - финансовые показатели деятельности организаций, учреждений

Цель финансового контроля - выявления отклонений от принятых стандартов, нарушений принципов законности, эффективности и экономного использования ресурсов организации на более ранней стадии, для того чтобы иметь возможность применить корректирующие меры, а в отдельных случаях привлечь виновных лиц к ответственности

.Проверка выполнения финансовых обязательств перед государством и органами МСУ

.Проверка правильности использования ФР хозяйствующими субъектами

.Проверка правильности совершения финансовых операций, расчетов и хранения ДС хозяйствующих субъектов

.Выявление внутренних резервов

.Устранения и предупреждение нарушений финансовой дисциплины

.Выявление отклонений - установление отклонений в исполнении законов в части использования средств государственного бюджета, отклонения в формировании доходной части и использовании расходной, отклонения в сфере финансовой деятельности министерств, ведомств, предприятий, организаций

.Анализ причин отклонений - исследование причин, виновников

.Коррекция - разработка предложений по устранению выявленных отклонений

.Функция превенции - профилактическая работа для предупреждения правонарушений

.Правоохрана - пресечение неправомерных действий должностных лиц и граждан, виновных в недостатках и нарушениях, и связана с привлечением к ответственности

2. Органы экономического контроля законодательной власти

Важной формой финансово-экономического контроля в РФ и за рубежом является парламентский контроль

В соответствии с БК, парламент осуществляет предварительный, текущий, последующий контроль

Предварительный - при рассмотрении проекта ФБ

Текущий - доходы и расходы по статьям

Последующий - отчет об исполнении бюджета

Для осуществления контрольных полномочий парламент наделяется следующими правами:

.Получать от органов МСУ и исполнительной власти сопроводительные материалы, необходимые для утверждения проекта бюджета

.Получать от органов государственного финансового контроля оперативную информацию об исполнении доходных и расходных статей бюджета

.Выносить оценку деятельности органам, занимающимся исполнением ФБ

Парламент получает оперативную информацию об исполнении ФБ от СП

. Общие принципы финансово-экономического контроля

1.Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством

.Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК

. Контрольные функции счетной палаты ФЗ "О СП"

СП - постоянно действующий орган государственного ФК, образуемое ФС и подотчетное ему

Председатель СП и половина аудиторов (6 человек) назначаются ГД, а заместитель председателя и вторая половина аудиторов СФ

Цель формирования СП - проведение внешнего аудита ФБ

Направления деятельности:.Контрольно-ревизионную.Экспертно-аналитическую.Информационную

)Контрольно-ревизионная осуществляется в следующих формах:

.Контроль за своевременным исполнением доходных и расходных статей ФБ, а также бюджета государственных ВБФ

.Оценка обоснованности проектов законодательных актов, касающихся ФР государства

.Оценка эффективности использования государственной собственности

.Оценка состояния внешнего и внутреннего долга

.Контроль за банковской системой в части обслуживания ФБ и государственного долга

СП проводит комплексные ревизии и тематические проверки по отдельным статьям ФБ и государственных ВБФ

Уклонение или препятствование проведению проверок СП влечет за собой уголовную ответственность

Права аудиторов:

.Беспрепятственно посещать любые помещения учреждения и организаций, подлежащих проверке

.Изымать документы, подтверждающие фактические нарушений или злоупотреблений (с обязательным составлением акта об изъятии документов)

.При необходимости опечатывать помещения кассы, склады, архива, а также служебные помещения

По результатам комплексных ревизий и тематических проверок СП составляется отчет, которые предоставляется обе палаты ФС

Если в ходе ревизии аудиторы СП выявляют нарушения, наносящие ущерб интересам государства, то СП выдает предписание руководителю проверяемого учреждения с требованием об устранении выявленных недостатков, а при необходимости с требованием о возмещении причиненного ущерба

В случае невыполнения организаций, все операции по счетам прекращаются

)Экспертно-аналитическая - экспертиза проектов законодательных актов, международных договоров и федеральных программ, а также других документов, которые касаются ФР государства

Экспертно-аналитическая деятельность предполагает осуществление предварительного, оперативного, последующего контроля

В ходе оперативного контроля СП проверяет полноту и своевременность поступления ДС в бюджет, а также целевое расходование средств ФБ и бюджета государственных ВБФ

По результатам проведения оперативного контроля СП подготавливает ежеквартальный счет об исполнении ФБ

По окончании финансового года СП проводит комплексную документальную ревизию исполненного ФБ. При этом проверке подлежат все первичные документы по остатку, приходу, расходу заимствованных бюджетных средств, все лицевые счета федерального казначейства, а также документы ЦБ по исполнению ФБ

Одновременно с этим проводятся проверки во всех департаментах Минфина, а также во всех Министерствах и ведомствах. По результатам документальной ревизии составляются первичные акты (несколько сотен) и сводный акт. На основе сводного акта СП готовит заключение на проект закона об исполнении ФБ

)Информационная - предполагает, что результаты комплексных ревизий и тематических проверок публикуются в специальной бюллетени СП и на ее официальном сайте

5. Органы финансово-экономического контроля: Министерство финансов

.Таможенных платежей

Полномочия:

.Порядок ведения БУ и БО

)Осуществляет

.Составление проекта ФБ

. Системы финансово-экономического контроля

Системы финансово-экономического контроля включает следующие элементы:

.Предмет ФК - денежно-распределительные процессы, связанные с формированием и использованием ФР на уровне организаций, субъектов РФ, страны в целом

.Объект ФК - организации, учреждения, деятельность которых связана с указанными выше процессами

.Субъект ФК:.Специализированные государственные органы - Минфин, ФК, ЦБ, ФНС, ФССН.Структурные подразделения в организациях и учреждениях - планово-экономический отдел, бухгалтерия, внутренний аудит, инвентаризационная комиссия.Специализированная организация/отдельный специалист - аудитор

.Сфера деятельности ФК - практически все операции, совершаемые с использованием ДС, а также без их использования (договор мены, дарения)

.Принципы.Законность - субъекты ФК могут действовать только в пределах своей компетенции, в рамках задач, функций и полномочий, которые определены для них законодательством.Ответственность - субъект ФК несет ответственность за соблюдение действующего законодательства, который определяет функции, полномочия, компетентность, а также за результаты ФК.Объективность - непредвзятое отношение к сотрудникам проверяемой организации и организации в целом

.Процесс контроля - осуществление путем применения соответствующих методов и методик деятельности субъектов контроля, направленная на достижение поставленной цели наиболее эффективным способом

.Методы ФК - совокупность обоснованных и апробированных способов проверки, оценки и анализа состояния отдельных элементов объекта контроля

.Механизм ФК - совокупность принципов, методов и процесса контроля

.Результат ФК - документы, которые составляются контрольно-ревизионными органами

.Субъекты управления, принимающие решения по результатам ФК, - руководитель проверяемой организации, вышестоящей организации, контрольно-ревизионного органа, правоохранительные или судебные органы

. Функции Федеральной службы финансово-бюджетного надзора

Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:

. Формы финансово-экономического контроля

Формы финансового контроля - конкретное выражение и организация контрольных действий

Формы финансового контроля делят на:

)От соотношения времени проведения контроля и времени совершения операций:.Предварительный - до совершения финансово-хозяйственной операции на этапе рассмотрения и утверждения финансовых планов, бизнес-планов, смет доходов и расходов, проектов законодательных актов. Контроль проводится для пресечении возможных нарушения НПА, а также нецелевого или неэффективного использования ФР.Текущий - во время совершения финансово-хозяйственных операций по данным первичных документов, оперативной информации.Последующий - по окончании отчетного периода с целью анализа выполнения плановых или прогнозных показателей

)По характеру материалов.Документальный - на основе первичных документов, УР, финансовой (бухгалтерской), статистической, налоговой отчетности.Фактический - изучений фактического состояния проверяемых объектов путем обмера, взвешивания, пересчета

)По характеру субъектов контроля:.Внешний.Внутренний

В настоящее время выделяют следующие формы финансового контроля:

)Обследование - процесс личного ознакомления лица, осуществляющего контроль финансовой, производственной, хозяйственной деятельности проверяемой организации

.Предметные - обследуется само учреждение или организация

.Функциональное - обследуется процесс или явление

Результаты обследования оформляются соответствующими справками

)Проверка - единичное контрольное действие или исследование состояния на отдельном участке деятельности проверяемой организации

.В зависимости от места проведения проверки:.Камеральная - проводится по месту нахождения контрольного органа на основании отчетных и других документов организации.Выездная - проводится по месту нахождения проверяемой организации. Результат проверки оформляется актом

.По полноте охвата исследуемого материала:.Сплошная.Выборочная

.По объему проверяемых вопросов.Комплексные - все хозяйственно-финансовые операции по все структурным подразделениям без исключения.Тематические - проверка определенного направления или вида финансово-хозяйственных операций

НК предусматривает проведение контрольных проверок для установления факта некачественного проведения проверки контрольным органом. Повторные проверки - для контроля за устранением выявленных недостатков и отклонений

)Инвентаризация - способ проверки фактического наличия и состояния имущества и обязательств с данными БУ

.По объему.Полная - все МЦ.Выборочная - часть

.По методу проведения.Сплошная.Выборочная

.По назначению.Плановая.Внеплановая

Случайная

Внезапная.Повторная.контрольная

Разработка и утверждение норм и правил, соблюдение которых проверяет инспекция

Организация и проведение контроля за соблюдением норм и правил

Применение мер административно-правовых мер к нарушителям

Виды.Налоговая.Пожарные.Хищения

)Ревизия - система обязательных контрольных действий по проверки законности, целесообразности, эффективности совершаемых финансово-хозяйственных операций, а также законности действий должностных лиц

По отношению к плану.Плановые - в соответствии с планом контрольно-ревизионного органа.Внеплановые - проводятся при обнаружении фактов злоупотреблений, хищений со стороны МОЛ, при существенном снижении показателей, характеризующих деятельность организации

От повторяемости контрольных действий.Первичные - проводятся по первоначальному плану-заданию.Повторные - в случае установление факта некачественного проведения первичной ревизии. Проводятся другим составом ревизоров.Дополнительные - для выявления обстоятельств, невскрытых первичной или повторной ревизией

По полноте проверки.Сплошные.Выборочные

По субъекту контроля.Внутрихозяйственная - проводится подразделениями предприятия.Ведомственная - контрольно-ревизионным отделом, ведомством, министерством.Вневедомственная - органы ФК, ФТC

)Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

Контроль расходов

Инвентаризации

Внутренний аудит:

Операционный аудит

Управленческий

Служба контролинга

Обязательный.Инициативный

. Территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ

Постановление Правительства от 6 августа 1998 №188 "О территориальных контрольно-ревизионных органах Минфина"

Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий контроль на территории соответствующего субъекта РФ, в частности:

Контролируют целевое использование средств ФБ и государственных ВБФ

Производят документальные и ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов

В ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступления и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

Контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещение ими материального ущерба

ТКРО Минфина имеют право:

Проверять в ревизуемой организации денежные, бухгалтерские и иные документы

Получать от должностных лиц объяснения

Получать от органов государственной власти и МСУ, а также организаций данные, для осуществления своих функций

Направлять предложения о приостановлении и прекращении финансирования ревизуемых организаций при выявлении фактов нецелевого использования бюджетных средств, а также непредставления ими бухгалтерских документов, связанных с использованием этих средств

Ставить вопрос об отстранении от работы должностных лиц, виновных в нарушениях, передавать материалы проверок и ревизий в правоохранительные органы

ТКРО имеют право проходить все здания и помещения, занимаемых ревизуемыми учреждениями. Но не должны вмешиваться в их оперативную деятельность

10. Методы и приемы финансово-экономического контроля

)Общенаучные

Индукция

Дедукция

Абстрагирование

Аналогия

Системный анализ

Моделирование

Конкретизаций

)Расчетно-аналитические

Экономический анализ

Статистические методы

)Специальные

Методы документального контроля.Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ.Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах.Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ.Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ.Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций.Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

Методы фактического контроля.Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС.Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП.Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

экземпляр - в лабораторию

Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

Смешанного контроля:.Встречная проверка - проверка одноименных документов, оформляющих одну и ту же финансово-хозяйственную операцию и принадлежащим разным хозяйствующим субъектам.Взаимный контроль - проверка документов, оформляющих одну и ту же хозяйственную операцию или связанную хозяйственную операцию и принадлежащих одному и тому же хозяйствующему субъекту (корешок чека, выписка банка, ПКО, отчет кассира, кассовая книга).Логический анализ - позволяет определить имела ли место хозяйственная операция в указанном объеме за определенный промежуток времени.Служебное расследование - опрос участников конкретных ситуаций, а также изучение их письменных объяснений

11. Приемы и способы документального контроля

. Контрольные функции Федерального казначейства и его территориальных органов

Находится в велении МинФина

Полномочия:

Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

Осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций

. Приемы и способы фактического контроля

экземпляр - в лабораторию

экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

. Контрольные функции Федеральной налоговой службы

Полномочия:

Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности

. Виды государственного финансово-экономического контроля: бюджетно-финансовый контроль

Предмет - процессы, связанные с формированием и использованием государственных бюджетных и внебюджетных средств

Бюджетно-финансовый контроль осуществляется за:

Законностью, рациональностью, эффективностью использования государственных бюджетных и внебюджетных средств

Полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета, государственных ВБФ по объему, структуре, целевому назначению

Эффективным использованием государственной собственности, за ее приватизацией, национализацией

Парламентский - осуществляется в 3 направлениях.Предварительный - рассмотрение и утверждение проекта бюджета на следующий календарный год.Текущий -за полнотой и своевременностью исполнения доходных и расходных статей принятого бюджета.Последующий - рассмотрение и утверждение проекта закона об исполнении бюджета

Административный - осуществляется органами исполнительной власти и направлен на проверку соблюдения законодательства РФ

Денежно-кредитный - СП РФ, субъектов, Мин Фин, органы Федерального Казначейства, ЦБ, ФСФБН

. Порядок регулирования инвентаризационных разниц и оформление результатов инвентаризации

До начала проведения инвентаризации МОЛ дает расписку, что к началу инвентаризации все ценности, поступившие на его ответственности оприходованы, а выбывшие списаны в расход

Наличие средств проверяют при обязательном участии МОЛ. Результаты подсчета, обмера, взвешивания заносятся в инвентаризационные описи. На каждой странице описи прописью указывают число порядковых номеров МЦ и общее количество натуральных показателей, записанных на данной странице, независимо от единицы измерения. Незаполненные строки прочеркиваются. На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировке, подсчете итогов за подписями лиц, производивших проверку. Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дает расписку, что все ценности проверены и внесены в опись в его присутствии и претензий к комиссии не имеется. Оформленные инвентаризационные описи сдаются в бухгалтерию, где их проверяют, а затем сравнивают фактическое наличие средств с данными учета. Результаты сравнения записываются в сличительную ведомость. В ней указывается фактическое наличие средств по данным инвентаризации, наличие средств по данным учета и результат сравнения (излишек/недостача). В сличительную ведомость записываются только те ценности, по которым выявлено расхождение. По данным проведения инвентаризации составляется ведомость результатов, выявленных инвентаризацией, которая утверждается руководителем

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, когда была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:

. Основные задачи и направления внутреннего финансового контроля

Внутренний финансовый контроль - независимая от внешнего влияния деятельность хозяйствующего субъекта или органа управления по проверке и оценке своей работы, проводимая в собственных интересах. Внутренний контроль подчиняется создавшему его руководителю, но он должен быть по возможности функционально и организационно независим

Цель внутреннего контроля - помочь руководству хозяйствующего субъекта или органу управления эффективно выполнять свои функции. Внутренние контролеры представляют руководству данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, получаемую в результате проверок. Использую эту информацию, руководство решает, какие меры необходимо принять для устранения недостатков и на каких участках имеются резервы для повышения эффективности

Обязанности внутренних контролеров:

.Проверка эффективности систем контроля

.Оценка экономичности и эффективности действий организации

.Определение уровня достижения программных целей

На внутренних контролеров может быть возложена функция внутреннего аудита - изучение деловых операций с целью выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата и выработке политики организации

Внутрихозяйственный - проводится структурными подразделениями самих организаций

Внутриведомственный - проводится контрольно-ревизионным отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Направления:

.Контроль планирования - бюджеты, бизнес-планы, сметы

.Контроль структуры капитала - соотношение ЗК и СК, оборотные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты

.Контроль инвестиций

. Виды государственного финансово-экономического контроля: таможенный контроль

Таможенный контроль - вид общегосударственного контроля

Таможенный контроль - совокупность мер, осуществляемых таможенными органами в целях соблюдения таможенного законодательства РФ

Совокупность осуществляемых сер - формы, способы и средства производства таможенного контроля

Формы производства таможенного контроля - отдельные разновидности проверочных мероприятий:

.Проверка документов

Устный опрос

.Получение пояснения

.Таможенное наблюдение

.Таможенный осмотр товаров и ТС

.Таможенный досмотр товаров и ТС

Личный досмотр

.Проверка маркировки товаров

.Осмотр помещений и территорий

.Таможенная ревизия

Способы производства таможенного контроля - меры, применяемые таможенными органами для наиболее эффективной реализации избранной формы таможенного контроля:

.Идентификацию товара и ТС

.Назначение экспертизы

.Привлечение специалиста

.Наложение ареста на товары

.Создание зон таможенного контроля

Средства производства таможенного контроля:

.Технические средства таможенного контроля

.Морские и воздушные суда таможенных органов

.Информационные ресурсы таможенных органов

.Поисковые собаки

Таможенный контроль может проводится исключительно таможенными органами в соответствии с ТК

Обеспечивают координацию других органов, если проверка тех органов также необходимо. Пробы и образцы товаров берутся только с письменного разрешения таможенного органа. Окончательное решение о выпуске товаров принимает таможенный орган на основе проведенного таможенного контроля

Особенность таможенного контроля - проведение допускается и после выпуска товаров в свободное обращение

. Основные задачи и направления внешнего финансового контроля

Основная цель внешнего контроля - составить мнение об эффективности действий руководителей по управлению переданной в их распоряжение собственностью, о достоверности информации, с которой в финансовых отчетах представлены финансовое состояние и результаты финансово-хозяйственной деятельности, о законности и эффективности отдельных операций и движения ДС экономических субъектов, о соответствии отражения финансово-хозяйственной деятельности субъектов общепринятым бухгалтерским принципам и действующим НПА

Информация, получаемая от осуществления внешнего контроля, предназначена, как правило, для внешних пользователей. Деятельность внешнего контролера во многом аналогична деятельности внутреннего. Используется практически одна и та же исходная информация, приемы и методы контроля и анализа. Если в организации существует служба внутреннего контроля, то внешний контролер проверяет эффективность ее работы, определяет степень возможного доверия к ее информации, с тем чтобы обеспечить необходимое разделение задач и сотрудничества между внешним и внутренним контроля

Внешний контроль более независим от руководства и отвечает за достоверность своей информации прежде всего перед заказчиками и внешними потребителями

Выделяют:

.Государственный

Общественный

Независимый

.Административный - разновидность бюджетно-финансового контроля

. Подготовка, планирование, проведение финансового контроля

Подготовка

Потенциальный клиент делает официальное предложении аудиторской организации - оферта. Оферта должна содержать существенные условия договора на проведение аудита

Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с аудируемым лицом письмо о проведении аудита. Этот документ направляется аудитором предполагаемому аудируемому лицу и подписывает руководством аудируемого лица

В письме проявляются условия будущего договора

При заключении долгосрочного договора письмо не является обязательным. Если клиент прежний, то новое письмо как правило не составляется. Новое письмо целесообразно составлять в случаях существенного изменения условий проверки, в случае кадровых изменений в структуре аудируемого лица, значительного изменения характера деятельности

Если стороны согласны, то заключается договор аудиторских услуг

Договор на проведение аудита, в соответствии с ГК, относится к договору на возмездное оказание услуг. Особенность - данный договор предполагает не достижение определенного результата работ, а услуги как таковые

Отличие договора возмездного оказания услуг:

.Исполнитель обязан оказать услуги лично, для привлечения третьих лиц необходимо согласие заказчика

.Риск случайной невозможности исполнения, возникшей по вине заказчика несет заказчик. Оплачивается в полном объеме

.Если возникла невозможность достижение результата работ по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает, то заказчик возмещает исполнителю фактически понесенные расходы

.Заказчик и исполнитель могут отказаться в одностороннем порядке от исполнения договора. Условием отказа со стороны заказчика является возмещение исполнителю фактически понесенных расходов. А со стороны исполнителя - возмещение убытков. Планирование

Общий план - описывается предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки

При разработке общего плана аудитору необходимо принимать во внимание:

.Деятельность аудируемого лица - отрасль

.Должен учесть особенности системы БУ и СВК

.Риск и существенность

.Характер, временные рамки, объем процедур

.Координация и направления работа, а также текущий контроль

Программа аудита - набор инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средства контроля и проверки надлежащего выполнения работ

Общий план и программа должны по мере возникновения необходимости уточняться и пересматриваться. Причины внесения изменения должны документально фиксироваться. Оценка уровня существенности

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах, хозяйственных операциях, а также составляющие капитала считаются существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения, принимаемые на основе ФО

Существенность оценивается по профессиональному суждению аудитора

При разработке плана аудитор устанавливает предельный уровень существенности с количественной (.) искажений

При написании заключения учитывается качественная сторона искажений. Аудиторский риск

Аудиторский риск - риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения, в случае когда в отчетности содержаться существенные искажения

Неотъемлемый

.Риск средств контроля

.Риск необнаружения

Методика определения риска:

Интуитивные

.Расчетный. Оценка СВК

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО. Сбор доказательств

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета). Аудиторская выборка

применение аудиторских процедур менее, чем ко всем элементам одной статей отчетности или группы однотипных операций

Выборка должна быть репрезентативной, все элементы изучаемой совокупности должны иметь равную вероятность быть отобранными в выборку. Нерепрезентативная выборка допускается тогда, когда аудитор проверяет отдельно взятую группу операций

Статистические (более 5000)

Методы, основанные на профессиональном суждении

. Оформление результатов внешнего финансового контроля

финансовый контроль аудиторский заключение

Аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности во всех существенных отношениях отчетности аудируемого лица и соответствие порядка ведения БУ законодательству РФ

Обязательные элементы АЗ:

Наименование документа - аудиторское заключение по Ф(Б)О

Адресат (если по чьему-либо заданию)

Сведения об аудиторе

Сведение об аудируемом лице

Вводная часть:.Объект аудита - перечень проверяемой отчетности.Заявление о разграничение ответственности за подготовку отчетности и выражение мнения о ее достоверности

Часть, описывающая объем аудита.В соответствии с какими нормативными документами проводится аудит - МСА, ФСА, ФЗ, внутренние стандарты.Заявление о том, что аудита был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что ФО не содержит существенных искажений.Заявление о том, что аудит проводился на выборочной основе

Дата аудиторского заключения - не может быть позднее подписи аудируемой отчетности

Подпись аудитора

Виды заключений:

Безоговорочно положительное

Модифицированное.Принимаются во внимание факторы, не влияющие на мнение аудитора (условные факты).Факторы, которые влияют на мнение аудитора.Отрицательное мнение - если нашли ошибку и не исправили.Мнение с оговоркой (условно-положительное).Отказ от выражения мнения

. Контрольные функции и полномочия ЦБ ФЗ о ЦБ

Функции и полномочия ЦБ осуществляет независимо от других органов государственной власти и органов МСУ. ЦБ является юридическим лицом

Цели деятельности:

.Защита и обеспечение устойчивости рубля

.Развитие и укрепление банковской системы РФ

.Обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования платежной системы

В области финансового контроля ЦБ выполняет следующие функции

.Устанавливает правила осуществления расчетов РФ

.Устанавливает правила проведения банковских операций

.Выдает кредитным организациям лицензии на осуществление банковских операций, отзывает, приостанавливает их

.Осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций и банковских групп

.Регистрирует эмиссию ценных бумаг кредитных организаций

.Организует и осуществляет валютное регулирование и валютный контроль в пределах свое компетенции

.Определяет порядок осуществления расчетов с международными организациями, иностранными государствами, а также физическими и юридическими лицами

.Устанавливает правила БУ и БО для банковской системы РФ

ЦБ подотчетен ГД

ЦБ по вопросам, отнесенным к его компетенции, издает в форме указания, положений, инструкций нормативные акты обязательные для органов государственной власти и МСУ, всех юридических и физических лиц

ЦБ осуществляет постоянный надзор за соблюдением кредитными организациями и банковскими группами банковского законодательства, нормативных актов ЦБ, установленных обязательных нормативов

. Ревизия как инструмент финансово-экономического контроля. Задачи и организация проведения ревизии

Ревизия - форма контроля, которая носит фискальную направленность и заключается в установлении недостатков производственной и финансово-хозяйственной деятельности организации

Задачи ревизии:

.Проверка сохранности имущества организации и эффективности его использования

.Выявление злоупотреблений и хищений и разработка мероприятий по их предотвращению в будущем

.Проверка исполнительской дисциплины и эффективность деятельности управленческого персонала организации

.Оценка эффективности СВК для разработки мероприятий по ее повышению

Ревизия проводится в соответствии со следующими правилами

.Внезапность - использование ревизорами неожиданных методов и приемов проведения проверки

.Активность - ревизоры должны проявлять высокую оперативность в работе и соблюдать сроки проведения ревизии

Непрерывность

.Обоснованность - все выводы, содержащиеся в акте ревизии должны быть документально обоснованны

.Гласность - о начале проведения ревизии сотрудники организации должны быть проинформированы специальным объявлением, копия которого прилагается к материалам ревизии. Ревизоры должны установить приемлемые дни и часы для беседы с сотрудниками. Результаты ревизии до обобщения в акте сообщаются руководителю ревизуемой организации

Особенности ревизии:

.Плановый характер проведения

.Использование разнообразных приемов и способов контроля

.Сочетание различных направлений финансового контроля

.При проведении ревизии по заданию правоохранительных органов ревизия служит средством сбора доказательств по возбужденным делам

. Виды государственного финансово-экономического контроля: общегосударственный контроль

Общегосударственный - проводится органами государственной власти и управления. Направлен на обеспечение и соблюдение интересов государства и общества и служит инструментом проверки выполнения обязательств физических и юридических лиц перед государством

Направлен на все хозяйствующие субъекты независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности

Объект контроля - проверка соблюдения финансового законодательства и финансовых интересов государства

.Налоговый контроль - ФНС

.Таможенный контроль - ФТC, которая выполняет функции в части проверки полноты и своевременности начисления и перечисления обязательных платежей при пересечении товаром границы РФ

.Валютный контроль - Правительством РФ, ЦБ, уполномоченные банки, имеющие соответствующие лицензии, ФНС, ФТC, ПУ РЦБ за соблюдением законодательства РФ

. Цель, задачи, объекты государственного финансового контроля

Цель - установление соответствия практики управления ФР во всех сферах производства и распределения общественного продукта, цели и задачам финансовой политики государства

Обязанность государственного финансового контроля - обеспечение органов государственной власти и общества объективной и достоверной информацией о формировании и использовании государственных средств

Государственный контроль осуществляется за:

.Соблюдением законодательства в области налогообложения юридических и физических лиц

.Законностью предоставления и использования льгот при налогообложении

.Соблюдение финансового законодательства

.Сохранностью и эффективным использованием ДС

.Полнотой поступления ДС в бюджет

.Целевым и эффективным использованием бюджетных средств

Государственному финансовому контролю подлежат:

.Государственные учреждения и организации

.Учреждения и организации, финансируемые за счет бюджетных средств

.Государственный бюджетные и ВБФ

.Организации и учреждения, получающие, перечисляющие или использующие государственные средства или государственную собственность

.Юридические или физические лица в части уплаты налоговых платежей

. Подготовка к проведению ревизии: ознакомление с деятельностью организации

. Виды государственного финансово-экономического контроля: ведомственный контроль

Ведомственный контроль - проводится контрольно-ревизионными отделами министерств, а также головных организаций за деятельностью подотчетных им структур

Проводится с целью обеспечения соблюдения подведомственными предприятиями, учреждениями, организациями требований законодательства в области производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, сохранности и эффективности использования переданного предприятиями на правах владения, пользования и распоряжения имущества, целевого и эффективного использования средств, выделяемых из государственного бюджета, по всем направлениям и видам расходов

Для осуществления ведомственного контроля в органе государственного управления создается контрольно-ревизионная служба, которая является самостоятельным структурным подразделением данного органа. В случае если не может быть создана в качестве самостоятельного подразделения, эти функции возлагаются на руководителя службы БУ

Например, Министерство здравоохранения по отношению по отношению к подведомственным учреждениям

В условиях рыночной экономике необходимость осуществления ведомственного контроля есть, особенно для обслуживания организаций федеральной, муниципальной собственности и бюджетной сферы

Ведомственный контроль проводится утвержденному плану, не реже 1 раза в год. Направление и содержание контроля определяется нормативными документами

Результаты контроля оформляются актами. Замечания и рекомендации, включенные в акт являются обязательными для проверяемой организации. Организации, подлежащие процедуре ведомственного контроля имеют право по собственной инициативе проводить аудит, который не заменяет ведомственного контроля

. Подготовка к проведению ревизии: планирование ревизии

Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

Тема ревизии

Вид ревизии

.ФИО, должность исполнителя

.Мотивы включения в план

. Органы экономического контроля исполнительной власти

Правительство состоит из Председателя Правительства, его заместителей, федеральных министров

Полномочия:

.Обеспечивает проведения в РФ единой финансово-кредитной и денежной политики

.Осуществляет управление государственной собственностью

.Разрабатывает и представляет ГД ФБ и обеспечивает его исполнение

.Представляет ГД отчет об исполнении ФБ

.Выступает как единый центр управления финансами

Постановление правительства РФ "О Министерстве финансов"

Мин Фин является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющий функции по:

.Выработке государственной политики и нормативно-правового регулирования в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, БУ и о

.Производства, переработки и обращения драгоценных металлов и камней

.Таможенных платежей

.Определения таможенной стоимости товара и ТС

.Инвестирование средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии

.Организация и проведение лотерей, азартных игр, пари

.Производства и оборота защищенной полиграфической продукции финансового обеспечения государственной службы

.Противодействие легализации доходов, полученных преступным путем и финансирования терроризма

Мин Фин осуществляет координацию и контроль деятельности находящихся в его компетенции служб - ФНС, ВК, ФССН, ФСФБН, ФС по финансовому мониторингу

Полномочия:

)На основании федерального законодательства принимает следующие НПА:

.Порядок формирования отчетности об исполнении ФБ, бюджета государственных ВБФ, бюджетов бюджетной системы РФ, консолидированного бюджета

.Порядок ведения сводной бюджетной росписи

.Порядок применения бюджетной классификации

.Условия эмиссии и обращения федеральных государственных ценных бумаг

.Порядок ведения БУ и БО

)Осуществляет

.Составление проекта ФБ

.Утверждение и ведение бюджетной росписи

.Открытие и ведение лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Организация и распределение доходов от уплаты налогов и сборов между уровнями бюджетной системы

.Методическое руководство в области бюджетного планирования, направленное на увеличение эффективности расходов

.Методологическое обеспечение кассового обслуживания органами финансового контроля бюджета субъектов федерации и местного бюджета

.Управление государственным долгом

.Выпуск государственных ценных бумаг

.Государственная регистрация условий выпуска и обращения государственных ценных бумаг субъектов РФ, муниципальных ценных бумаг

.Сбор, обработка, анализ информации о состоянии государственных и муниципальных финансов

Постановление Правительства "О Федеральном казначействе"

ФК - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджета бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контроля за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств ФБ

Находится в велении МинФина

Полномочия:

.Доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств ФБ показателей сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств, объемы финансирования

.Открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей, получателей средств ФБ

.Составляет и представляет Минфину оперативную информацию и отчетность об исполнении ФБ

.Ведет реестр государственных контрактов, заключенных от имени РФ по итогам размещения заказов

.Осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ

.Осуществляет управление операциями на едином счете ФБ

.Ведет учет операций по кассовому исполнению ФБ

.Ведет учет показателей сводной бюджетной росписи ФБ, лимитов бюджетных обязательств

.Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ

.Осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами ФБ главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета

.Осуществляет потверждение денежных обязательств ФБ и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов ФБ в расках выделенных лимитов бюджетных обязательств

.осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций

Постановление правительства об утверждении положения о ФСФБН

ФСФБН - федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля

Находится в ведении Мин Фина

Полномочия:

.Контроль и надзор за использованием средств ФБ и государственных ФБВ, а также материальных ценностей, находящихся в федеральной собственности

.За соблюдением резидентами и нерезидентами валютного законодательства

.За соблюдением требований бюджетного законодательства получателями финансовой помощи из федерального бюджета, гарантий Правительства, бюджетных кредитов

.За исполнением федеральными органами финансового контроля, органами государственной власти, органов МСУ законодательства РФ о финансово-бюджетном контроле и надзоре

.Принимает акты о прекращении действия выданных резидентом разрешений в случае предусмотренных валютным законодательство

.Имеет право проверять в организациях, получающих средства из ФБ, бюджета государственных ВБФ, использующих материальных ценности, находящиеся в федеральной собственности, денежные документы, регистры БУ, фактическое наличие, сохранность и правильность использования денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей, а также получать необходимые письменные объяснения должностных, МОЛ, иных лиц по вопросам, возникающим в ходе ревизии и проверок

.Направлять в проверенные организации, их вышестоящие органы обязательные для рассмотрения представления или обязательные к исполнению предписания по устранению выявленных нарушений

Постановление Правительства "Об утверждении положения о ФНС"

ФНС - федеральный орган исполнительной власти. Находится в ведении Мин Фина. Служба и ее территориальные органы (управление службы по субъектам, межрегиональные инспекции, инспекции, службы по районам, в городах) составляют единую централизованную систему налоговых органов

Полномочия:

.Контроль и надзор за соблюдением законодательства по налогам и сборам

.За правильность исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов и иных обязательных платежей

.Производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции

.Осуществляет государственную регистрацию юридических и физических лиц в качестве ИП и крестьянских (фермерских) хозяйств

.Обеспечивает представления в делах о банкротстве и процедурам банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ о денежных обязательства

.Выступает агентом валютного контроля в пределах своей компетенции

.Выдает в установленном порядке ряд лицензий: на производства, хранение, поставку этилового спирта

.Осуществляет проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности

. Основные этапы и последовательность проведения ревизии

1)Планирование ревизии Осуществляет контрольно-ревизионный орган. План составляется на календарный год с разбивкой по кварталам и включает следующую информацию:

.Наименование организации/учреждения

.Срок проведения предыдущей ревизии

Тема ревизии

Вид ревизии

.Дата начала и окончания ревизии

.ФИО, должность исполнителя

.Мотивы включения в план

)Подготовка к проведению ревизии - ревизор решает:

.Методические вопросы:.Изучает материалы предыдущих ревизий.Обобщают и систематизируют перечень НПА, регулирующих деятельность ревизуемой организации

.Организационные вопросы:.Составляется список необходимых печатей, пломб, штампов.Разрабатываются макеты объяснительных записок, запросов, заявлений.Уточняется состав ревизионной группы и определяется необходимость привлечения к ревизии экспертов

)Составление программы ревизии - в соответствии с нормативными актами, регулирующими порядок проведения документальной ревизии, а также исходя из темы ревизии, программа обычно включает:

Цель ревизии

.Вопросы, подлежащие проверке

.Методы и приемы контроля

)Предварительное ознакомление с объектом ревизии

Ревизор изучает график документооборота и номенклатуру дел, в которых содержится информация о документах, накапливаемых в разных отделах организации

Ревизоры ксерокопируют приказы о создании инвентаризационной и ревизионных комиссий, а также приказы с образцами подписей МОЛ

Ревизоры в праве обследовать складские, производственные, офис помещения ревизуемой организации

По результатам предварительного знакомства могут внести изменения в программу ревизии

)Проведение ревизии

Начало ревизии - прибытие группу ревизоров в организацию. Окончание - связано с подписанием документов, подготавливаемых по результатам ревизии. По прибытии ревизора в организацию руководитель ревизионной группы предъявляет руководителю ревизуемой организации копию приказа о проведении ревизии и знакомит его с целью и задачами проведения ревизии

Руководитель ревизуемой организации знаком ревизоров с должностными лицами и дает им указания об оказании содействия в проведении ревизии. Руководитель ревизуемой организации обязан обеспечить ревизоров помещением, оргтехникой, услугами связи, канцелярскими принадлежностями

Сотрудники ревизуемой организации должны находится на своих местах столько времени, сколько необходимо проверяющим

При необходимости руководитель организации обязан оперативно организовать проведение инвентаризации по тем МЦ, по которым выявлены нарушения и злоупотребления

Если по прибытию в организацию ревизоры обнаружат отсутствие или запущенность БУ, то они должны составить акт, на основании которого руководитель контрольно-ревизионного органа направляет руководителю ревизуемой организации предписания с требованием восстановить учет

Ревизия продолжается только после полного восстановления БУ в организации

)Систематизация и обобщение результатов ревизии

.По видам финансово-хозяйственных операций.По кассе.По з\п.По расчетам

.По уровню ответственности должностных лиц.Дисциплинарная.Административная.Уголовная - условная и с лишением свободы

.По размеру причиненного ущерба.Незначительный.В крупных размерах.В особо крупных

.Накопительные ведомости (описи) - составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений

.Рабочие журналы (дневники) - используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения

.Разовые акты - организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)

. Виды государственного финансово-экономического контроля: валютный контроль

Осуществляется в соответствии с ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

Валютный контроль - составная часть валютного регулирования, система административных мер, направленная на соблюдение валютного законодательства

Субъектами валютного контроля являются юридические и физические лица, которые подразделяются на резидентов и нерезидентов. Объект валютного контроля - валюта РФ, ценные бумаги в валюте РФ, валютные операций с валютными ценностями

Валютный контроль осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля

Органы валютного контроля - ЦБ, федеральные органы исполнительной власти, уполномоченные Правительством РФ

Агенты валютного контроля - уполномоченные банки, подотчетные ЦБ, государственная корпорация "Банк развития и внешнеэкономической деятельности", а также не являющиеся уполномоченными банками ПУ РЦБ, таможенные и налоговые органы

Контроль за осуществлением валютных операций кредитными организациями и валютными биржами осуществляет ЦБ

Контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющихся кредитными организациями или валютными биржами, осуществляют федеральные органы исполнительной власти, являющиеся органами валютного контроля, и агенты валютного контроля

Правительство обеспечивает взаимодействие не являющихся уполномоченными банками ПУ РЦБ, таможенных и налоговых органов как агентов валютного контроля с ЦБ

ЦБ осуществляет взаимодействие с другими органами валютного контроля и обеспечивает взаимодействие с ними, а также с таможенными и налоговыми органами уполномоченных банков как агентов валютного контроля

Уполномоченные банки как агенты валютного контроля передают таможенным и налоговым органам для выполнения ими функций агентов информацию в объеме и порядке, установленных ЦБ

Органы валютного контроля в пределах своей компетенции издают нормативные акты, обязательные к исполнению резидентами и нерезидентами, а органы и агенты валютного контроля осуществляют контроля за проводимыми в РФ резидентами и нерезидентами валютных операциями, за их соответствие законодательству, условиям лицензий и разрешений.

Взыскивать штрафы имеют право только органы валютного контроля

ЦБ осуществляет валютное регулирование, в том числе по покупке и продаже иностранной валюты, определяет порядок осуществления расчетов с иностранными государствами, организует валютный контроль как непосредственно, так и через уполномоченные банки

Правительство определяет порядок совершения сделок с драгоценными металлами, камнями, определяет порядок предоставления и получения отсрочки платежа резидентами при экспорте и импорте товаров

Таможенные органы осуществляют валютный контроль за перемещением лицами через таможенную границу РФ валюты РФ, ценных бумаг РФ, валютных ценностей, валютные операции, связанные с перемещением через границу товаров и ТС

32. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля при проведении ревизии

Система БУ - упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций

СВК - совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством аудируемого лица в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажений информации, а также своевременной подготовки достоверной БФО

СВК выходит за рамки вопросов, которые относятся к систему БУ, и включает контрольную среду

Контрольная среда - осведомленность и действия руководства аудируемого лица, направленные на установление и поддержание СВК, а также понимание важности такой системы. Включает в себя:

Стиль и основные принципы управления аудируемым лицом

Организационная структура

Распределение ответственности и полномочий

Кадровая политика

Порядок подготовки финансовой отчетности для внешних пользователей

Порядок осуществления УУ

Обеспечения соответствия хозяйственной деятельности требованиям аудируемого лица законодательства

Наличие и особенности организации работы ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита

В процессе получения представления о системах БУ и СВК ревизор приобретает знания о структуре этих систем и их функционировании. Ревизор может проводить сквозной тест. Если операции являются типичными для операций, которые проходят через всю систему БУ, то проведенная процедура может рассматриваться как часть тестов средств контроля. Такая проверка не предоставляет достаточных доказательств в поддержку оценки риска средств контроля, если такая оценка ниже высокой

Характер, временные рамки и объем процедур для получения понимания СБУ и СВК изменяются в зависимости от:

Объема и характера деятельности, территориального расположения, структуры аудируемого лица, эффективности компьютерной системы

Применяемых средств внутреннего контроля

Понимание аудитором систем БУ и СВК приобретается на основе предыдущего опыта работы с аудируемым лицом и дополняется:

Запросами к руководству, персоналу

Изучением документов и записей, создаваемых в рамках систем БУ и СВК

Наблюдением за деятельность и операциями аудируемого лица, включая наблюдение за организацией компьютерных операций

Понимание систем БУ и СВК необходимо для того, чтобы определить:

Основные группы и типы операций, осуществляемых аудируемым лицом

Основные регистры БУ, методы систематизации и хранения первичных документов и счета БУ, используемые при подготовке отчетности

Процесс ведения БУ и составления отчетности от момента инициирования операций до момента их включения в отчетность

Ревизору необходимо получить понимание контрольной среды, достаточное для оценки отношения к средствам внутреннего контроля руководства аудируемого лица

Для разработки плана проверки необходимо получить достаточное понимание средств контроля. Следует учитывать информацию о наличии или отсутствии процедур контроля, полученную в ходе изучения контрольной среды и системы БУ, для определения дополнительного изучения этих процедур

. Органы внутреннего финансово-экономического контроля: служба бухгалтерского учеты

Ответственность за организацию БУ, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций

Руководитель в зависимости от объема работы:

Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое внутренним бухгалтером

Ввести в штат должность бухгалтера

Передать на договорных началах ведение БУ централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру специалисту

Вести БУ лично

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, который выполняет следующие функции:

Назначается и освобождается от должности только по приказу руководителя организации

Подчиняется непосредственно руководителю

Несет ответственность за формирование УП

Несет ответственность за ведение БУ

Несет ответственность за своевременное предоставление полной бухгалтерской отчетности

Может отражать только те операции, которые не противоречат законодательству

Может требовать от других работников правильного ведения документации

Денежные и расчетные документы без подписи главного бухгалтера недействительны

У главного бухгалтера должны быть должностные обязанности, утвержденные руководителем

Организационная структура - простая и сложная

Бухгалтерия - иерархическая структура

Выделяют группы:

Группа учета МПЗ

Расчетов с персоналом

Производственного учета

Денежных средств

Отчетности

Налогообложения

Внешнеэкономической деятельности

Расчетов с дебиторами и кредиторами

. Получение доказательств при проведении ревизии

Процедуры по существу:.Инспектирование - проверка отражения на счетах БУ, в регистрах, а также фактическое наличие А и О.Пересчет - проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях.Наблюдение - отслеживание ревизором процесса или процедуры, выполняемых другими лицами (например, наблюдение за пересчетом МПЗ, осуществляемой сотрудниками организации или отслеживание выполнения процедур внутреннего контроля, по которым не остается документальных свидетельств).Запрос - поиск информации у осведомленных лиц в пределах и за пределами организации. По форме может быть как официальным запросом, адресованным третьим лицам, так и неформальным устным вопросам работникам.Подтверждение - ответ на запрос информации, содержащейся в бухгалтерских документах

Аналитические процедуры - анализ и оценки полученной информации, исследование важнейший финансовых и экономических показателей, с целью выявления нетипичных операций, ошибок

Инвентаризация

Устный опрос персонала

Составление альтернативного баланса (вариант пересчета)

35. Органы внутреннего финансово-экономического контроля: ревизионная комиссия

Обязанности:

Все заседания проводятся очно

Председатель:

Секретарь:

36. Методы и специальные методические приемы документального и фактического контроля при проведении ревизии. Применение аналитических процедур

Документальный контроль

Формальная проверка - проверка полноты и правильности заполнения реквизитов. Проводят формальную проверку - ФЗ о БУ

Арифметическая проверка - правильность таксировки и подсчета итоговых сумм в первичных и сводных документах

Проверка по существу - проверка соответствия фактически совершенной финансово-хозяйственной деятельности законодательству РФ

Нормативно-законодательная проверка - проверка соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству РФ

Хронологическая проверка - проверка своевременности отражения операций в БУ и О организаций

Балансовый метод - количество сданной продукции*норму расходы +НЗП *норма расхода +брак*норму

Фактический контроль

Контрольный обмер - используется для определения объема СМР, а также работ по капительному ремонту ОС

Контрольный запуск сырья и материалов в производство - для подтверждения обоснованности норм расходов на 1 ГП

Лабораторный анализ - для определения химического состава вещества. При этом пробы для проведения лабораторного анализа отбирают в 2 экземплярах

экземпляр - в лабораторию

экземпляр - в опечатанном ревизорами конверте остается на предприятии

Экспертная оценка - либо стоимости, либо уточнение качественных характеристик МЦ

С помощью приемов анализа осуществляется контроль за выполнением плановых показателей и выявлением резервов, определить взаимосвязь между отдельными факторами

Цель анализа в ревизии - не только выяснение причин и факторов, которые повлияли на отклонения тех или других показателей от нормы и плана, а выявления слабых мест в работе предприятия для последующей углубленной проверки

Анализ является средством контроля за правильным, рациональным использованием МР и ФР

Оперативный анализ - оперативно выявить недостатки и влияние на хозяйственные процессы

Итоговый - для оценки деятельности предприятия за отчетный период

Межхозяйственный - сравнивая разные предприятия, что дает возможность использовать опыт

Сравнительный

Факторный

Диагностический

Маржинальный - для обоснования эффективности управленческий решений в бизнесе на основании взаимосвязи объема продаж, с\с, прибыли

ЭММ -позволяет выбрать оптимальный вариант решений экономической задачи

Детерминированный - для исследования взаимосвязи между факторными и результативными показателями

ФСА - способ выявления резервов на всех стадиях жизненного цикла изделия. Обнаружить и предупредить лишние затраты на лишние детали

. Состав, компетенция и правой статус ревизионной комиссии коммерческой организации

В соответствии с ФЗ №14-ФЗ, в ООО, численность участников которого превышает 15 человек должна формироваться ревизионная комиссия или избираться ревизор общества. При этом в ревизионную комиссию не могут входить участники ООО, а также лица, занимающие должности, связанные с управлением общества

ФЗ №208-ФЗ об АО, ревизионная комиссия должна избираться ежегодно на общем собрании акционеров. При этом акционеры, владеющие не менее или 2% обыкновенных акций могут выдвинуть кандидатов в члены ревизионной комиссии. При этом в голосовании не принимают участие акции, принадлежащие членам Совета директоров или Наблюдательного совета, а также лица связанные с управлением АО

Кроме состава ревизионной комиссии общее собрание утверждает положения о ревизионной комиссии, которое определяет состав, функции, полномочия ревизионной комиссии, а также порядок взаимодействия со структурными подразделениями АО

Кроме положения о ревизионной комиссии деятельность ревизионной комиссии регламентируется ФЗ №208-ФЗ об АО

Ревизионная комиссия осуществляет ежегодные проверки БУ, ФБО. Проверки могут проводиться по решению общего собрания акционеров, совета директоров, акционеров, владеющих не менее чем 20% обыкновенных акций

. Порядок проведения инвентаризации ОС

Проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и письменного приказа руководителя

До начала инвентаризации проводится проверка:

Инвентарных карточек, инвентарных книг, описей, других регистров АУ

Технических паспортов или другой технической документации

Документов на ОС, сданные или принятые организацией в аренду и на хранений

При инвентаризации ОС комиссия производится осмотр объектов и заносит в описи (ИНВ-1) полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели

При выявлении объектов, не принятых на учета, а также объектов, по которым в регистрах БУ отсутствуют или указаны неправильные данные, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели

Но основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлении, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности

Одновременно с инвентаризацией ОС проверяются ОС, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации

В БУ отражаются:

ОС, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по ТРС и зачислению в состав прочих доходов

Недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных отказано судом, убытки от недостач и порч списываются на издержки

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, к котором была закончена инвентаризация

39. Порядок проведения инвентаризации

При инвентаризации НМА надо проконтролировать правильность и своевременность их отражения в ББ, а также проверить, относятся ли они к НМА. Условия:

Отсутствует материально-вещественная структура

Их можно отделить от другого имущества организации

Используются при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд

Срок использования более 12 месяцев

Способны приносит экономические выгоду в будущем

Есть надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие исключительное право организации на использование самого актива и исключительное право на него

В состав НМА входит - положительная деловая репутация

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если документов нет, объект не относится к НМА (кроме активов, приобретенных до 1 января 2001 года)

При инвентаризации НМА составляется инвентаризационная опись ИНВ-1а

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который эти объекты переданы. Если срок закончился, то объекты должны быть списаны с забалансового учета

Сличительная ведомость ИНВ-18

При инвентаризации НМА необходимо проверить наличие документов, подтверждающих исключительное право организации на использование этих активов. Если таких документов нет, объект не относится к нематериальным активам. Сказанное не относится к НМА, приобретенным (изготовленным) организацией до 1 января 2001 года. В то время состав НМА регулировался пунктом 55 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н (далее - Положение). В соответствии с Положением к НМА относились не только исключительные права, но и права, возникающие из других видов договоров. Активы, которые были приобретены ранее 2001 года и включены в состав НМА и на которые у организации не было исключительных прав, следует учитывать по прежним правилам - в составе нематериальных активов. При инвентаризации надо проверить, чтобы такие объекты не были исключены из состава нематериальных активов.

При инвентаризации нематериальных активов составляется инвентаризационная опись по форме N ИНВ-1а.

В ходе инвентаризации нужно проверить договоры по получению "чужих" объектов интеллектуальной деятельности в неисключительное пользование и выяснить, не закончился ли срок, на который были переданы неисключительные права на эти объекты. Если срок закончился, "чужие" объекты должны быть списаны с забалансового учета.

Как и по результатам инвентаризации основных средств, по результатам инвентаризации НМА составляется сличительная ведомость по форме N ИНВ-18.

Заседание ревизионной комиссии. Досрочное прекращение полномочий членов ревизионной комиссии. Вознаграждение членов ревизионной комиссии

Досрочное прекращение полномочий членами ревизионной комиссии предусмотрено ФЗ № 208-ФЗ. Член ревизионной комиссии обязан уведомить Совет директоров не позднее, чем за 1 месяц до фактического прекращения исполнения своих обязанностей. Членам ревизионной комиссии может выплачиваться вознаграждение или компенсация расходов по проведению проверок. Размер определяется общим собранием акционеров

Ревизионная комиссия решает все вопросы на своих заседаниях, на которых ведется протокол. Заседания проводятся по утвержденному планы, а также перед началом ревизии и по их результатам. Член ревизионной комиссии может требовать созыва экстренного заседания комиссии в случае выявления нарушений, требующих безотлагательного решения ревизионной комиссии

Кворум для проведения заседаний ревизионной комиссии является присутствие не менее половины от числа членов комиссии, определенного уставом

Все заседания проводятся очно

Члены комиссии в случае своего несогласия с решением комиссии вправе зафиксировать в протоколе заседания особое мнения и довести его до сведений исполнительной дирекции

Ревизионная комиссия из своего состава выбирает председателя и секретаря большинством голосов комиссии

Председатель:

Созывает и проводит ее заседания

Организует текущую работу ревизионной комиссии

Представляет ее на заседаниях исполнительной дирекции, совета директоров, общего собрания акционеров

Подписывает документы, исходящие от ее имени

Секретарь:

Организует ведение протоколов ее заседаний

Доведение до адресатов актов и заключений ревизионной комиссии

Подписывает документы, исходящие от ее имени

. Порядок проведения инвентаризации финансовых вложений

Инвентаризации финансовых вложений должна предшествовать инвентаризация денежных средств и расчетов

Инвентаризационная комиссия получает инвентаризационные описи №ИНВ-16 по 2 экземпляра на каждый вид финансовых вложений

Проверяется состав финансовых вложений:

Государственные и муниципальные ценные бумаги

Ценные бумаги других организаций, в том числе долговые и долевые

Предоставленные другим организациям займы

Депозитные вклады в кредитные организации

Дебиторская задолженность, приобретенная на основе уступки права требования

Вклады организации-товарища по договору простого товарищества

Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы

Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии

Проверяется правомерность отнесения активов к финансовым вложениям

Наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение ДС или других активов, вытекающих из этого права

Переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

Способность приносить экономические выгоды в будущем в форме процентов, дивидендов, прироста стоимости

Проверяется фактическое наличие ценных бумаг. При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных по ним доходовПо ценным бумагам, сданным (принятым) на хранение, производится сверка остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок специальных организаций (депозитарий)

Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее использовании или распоряжении принимаются к БУ в оценке, предусмотренной в договоре

Проверяется правильность ведения книги учета ценных бумаг

Сопоставляется учетная стоимость финансовых вложений с рыночной оценкой на дату инвентаризации с целью выявления возможности погашать возможные убытка за счет ранее созданных резервов или принимать решение о создании резерва под обесценение финансовых вложений

Проверяются финансовые вложения в УК других организаций. Финансовые вложения должны быть подтверждены документально. Проверяются учредительные договоры, акты приема-передачи

Проверяются займы, предоставленные другим организациям - договор займа. Проверяется правильность формирования ПС в соответствии с ПБУ 19/02. Данные о фактическом наличии финансовых вложений заносятся в описи

42. Права, обязанности и полномочия ревизионной комиссии и ее членов

Проверка законности заключенных от имени АО договоров

Проверка соответствия БУ и О законодательству РФ

Анализ финансового состояния АО и выявление резервов по его улучшению

Проверка правомочности решений принятых Советом директоров, Правлением АО

Анализ соответствия решений, принятых собранием акционеров, законодательству РФ

Получать документальную информацию о финансово-хозяйственной деятельности, необходимую для проверки. Документация должны быть предоставлена не позднее 5 рабочих дней с даты направления письменного запроса

Привлекать к проведению проверок на договорной основе сторонних специалистов, экспертов

Получать объяснения, разъяснения о должностных лиц АО

Ставить вопрос перед органами управления АО о привлечении виновных лиц к ответственности

Требовать созыва заседаний Совета директоров или общего собрания акционеров при выявлении нарушений, которые могут причинить угрозу интересам общества

Обязанности:

Оперативно информировать Совет директоров и общее собрание акционеров о нарушениях, выявленных в ходе проверки (При проведении ежегодной проверки ревизионная комиссия подготавливает и направляет в совет директоров отчет не позднее, чем за 10 календарных дней до годового собрания акционеров)

НЕ разглашать конфиденциальную информацию, получаемую в ходе проверки

Обязаны требовать созыва совета директоров или общего собрания акционеров при выявлении нарушений, которые могут нанести ущерб интересам общества

. Порядок проведения инвентаризации ТМЦ

Для обеспечения достоверности данных БУ и БО организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяют и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств

Инвентаризация ТМЦ, как принадлежащих организации, так и находящихся на ответственном хранении или принятые на комиссию, производится по 2 критериям:

По месту нахождения ТМЦ

По каждому МОЛ

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая комиссия приказом руководителя. Отсутствие хотя бы 1 члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания ее результатов недействительными

Перед началом проверки комиссии сдаются последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы по реестрам и товарные отчета. Все документы, приложенные к отчету визируются председателем комиссии с указанием "До инвентаризации" и ставится дата начала проверки. МОЛ дает расписку о том, что все документы по поступлению и выбытию ТМУ сданы в бухгалтерию или председателю комиссии, а все ТМЦ оприходованы или списаны в расход

В процессе инвентаризации составляются инвентаризационные описи и акты в 2 экземплярах типовой формы. Наименование проверяемых ценностей и объектов и их количества указывается в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете. Фактическое наличие ТМЦ определяют путем обязательного пересчета, обмера, взвешивания. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров МЦ и общий итог количества в натуральных показателях. Описи подписывают все члены комиссии и МОЛ. По окончании инвентаризации МОЛ дает расписку, подтверждающую, что проверка осуществлялась в его присутствии и отсутствии претензий к комиссии

Описи передаются в бухгалтерию, где рядом с фактическими данными проставляются данные БУ. По ТМЦ, по которым выявлены расхождения, составляются сличительные ведомости

Зачет недостач одних ТМЦ другими возможен только в исключительных случаях с разрешения руководителя при единовременном выполнении условий:

Проводится за один и тот же проверяемый период

У одного и того же МОЛа

По одному и тому же наименованию ТМЦ и в тождественных количествах

Зачет разрешается допускать только в отношении одной и той же группы ТМЦ, если входящие в ее состав ТМЦ имеет сходство по внешнему виду и упакованные в одинаковую тару

В случае, когда при зачете недостачи излишками при пересортице стоимость недостач окажется выше стоимости излишков, разница относится на виновных лиц без применения НЕУ

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием ТМЦ и данными бухгалтерского учете отражаются на счетах БУ:

Излишек имущества приходуется и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты КО, а бюджетной организации - на увеличение финансирования (по ТРС)

Недостача имущества и его порча в пределах естественной убыли относятся на издержки производства или обращения, сверх норм - на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порции списываются на финансовые результаты КО, у бюджетной организации - на уменьшение финансирования

. Служба внутреннего контроля (аудита): сущность и предназначение

Внутренний аудит - контрольная деятельность, осуществляемая внутри аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита

Объем и цели внутреннего аудита различны и зависят от размера и структуры аудируемого лица и требований его руководства

Мониторинг эффективности процедур внутреннего контроля - постановка необходимых систем БУ и СВК входит в обязанности руководства, и этому следует постоянно уделять соответствующие внимание, а на службу внутреннего аудита обычно возлагаются обязанности по проверки этих систем, эффективности их функционирования, предоставления рекомендаций по их усовершенствования

Исследование финансовой и управленческой информации - обзорная проверка средств и способов, используемых для сбора, измерения, классификации этой информации и составления отчетности на ее основе, а также специфические запросы в отношении отдельных ее составляющих частей, включая детально тестирование операций, остатков по счетам БУ

Контроль экономности, эффективности, результативности использования ресурсов

Контроль за соблюдением законодательства РФ, НПА, политики, директив и прочих внутренних требований руководства

Положение о службе внутреннего аудита

Должностные инструкции

Внутренние стандарты аудита

Подходы к организации службы внутреннего аудита:

Только за счет работников организации - хорошо знают специфику деятельности, независимость теряется, не проходят повышение квалификации

За счет сторонних организаций

Смешанный

. Порядок проведения инвентаризации денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности

Инвентаризация кассы производится в соответствии с Порядок ведения кассовых операций в РФ

Основные документы, которые необходимо изучить - кассовая книга, отчет кассира, ПКО, РКО, журнал регистрации ПКО, журнал регистрации РКО, журнал регистрации доверенностей, журнал регистрации депонированных сумм, журнал регистрации расчетно-платежных ведомостей, оправдательные документы

При проверки кассовой книги необходимо установить соблюдение требований:

Правильность подсчета итогов страниц книги и переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую

Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена мастичной печатью

Метод взаимного контроля: сравнивают суммы, отраженные в ведомости счета 50, с данными в ЖО счета 51. Сравнивают соответствие записей в Главной книге по счету 50 и оборотной ведомостью. В случае расхождений, сопоставляют по ПКО, выпискам банка, отчетам кассира, корешкам чеков

Списание ДС проверяют по документам, приложенным к кассовым отчетам. Следует обратить внимание на четкое оформление документов: имеются ли расписки получателей, погашены ли штампом "оплачено" с указанием даты, нет ли подчисток и исправлений

Необходимо проконтролировать соблюдается ли лимит кассы

Проверяется наличие фактов несоответствия даты в РКО и даты фактической выдачи ДС

Правильность корреспонденции по кассовым документам

Своевременность депонирования невыплаченных сумм з/п

Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности и оснащено ли помещение кассы необходимыми средствами по обеспечению сохранности (техническое укрепление и охранно-пожарная сигнализация), где хранятся дубликаты ключей от сейфов (в опечатанных пакетах у руководителя)

При подсчете фактического наличия ДС принимаются к учету наличные деньги, денежные документу (полистно)

Наличие бланков строгой отчетности проверяется по видам бланков с учетом начальных и конечных номеров бланков, по месту хранения и МОЛ

Акт инвентаризации наличных ДС ИНВ-15. В акте комиссия указывает, сколько наличных денег, денежных документов, бланков строго отчетности в кассе на момент инвентаризации

Главный бухгалтер указывает в акте стоимость ценностей в кассе по данным БУ. Указывают № последнего на дату инвентаризации ПКО и РКО. Оборотная сторона акта заполняется, если обнаружена недостача/излишек

Внезапная проверка возможна по инициативе руководителя, по требованию налоговой инспекции

Инвентаризация ДС в пути осуществляется путем сверки числящихся сумм на счетах БУ с данными квитанций банка, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка. Инвентаризация ДС на р/с, в/с, специальных счетах банка производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах с данными выписок банка

Бланки строгой отчетности хранятся в металлических шкафах и сейфах. По окончании рабочего дня места хранения бланков опечатываются или опломбируются. При инвентаризации проверяется наличие на обложках печати использованных квитанционных книжек, печати организации, подписи главного бухгалтера сохранность копий бланков (корешков), отсутствие подчисток и исправлений, соответствие сумм, указанных в копиях, суммам, отраженных в ведомостях и реестрах, сдаваемых в бухгалтерию, или кассовых отчетов

Упакованные в опечатанные мешки копии использованных бланков хранятся не менее 5 лет. По окончании срока, но обязательно после истечения месяца со дня проведения последний инвентаризации, копии уничтожаются на основании акта о их списании, составленного комиссией

. Обобщение и систематизация материалов ревизии

Для систематизации выявленных нарушений ревизоры могут использовать различные признаки

По видам финансово-хозяйственных операций.По кассе.По з\п.По расчетам

По уровню ответственности должностных лиц.Дисциплинарная.Административная.Уголовная - условная и с лишением свободы

По размеру причиненного ущерба.Незначительный.В крупных размерах.В особо крупных

Для обобщения результатов ревизии могут быть использованы следующие документы

Накопительные ведомости (описи) - составляются по окончании документальной ревизии для обобщения выявленных в ходе ревизии нарушений

Рабочие журналы (дневники) - используются для регистрации нарушений по мере их обнаружения

Разовые акты - организуют состояние ревизуемой организации на определенную дату (акты инвентаризации ДС и ценностей, хранящихся в кассе)

Промежуточные акты - составляются при проведении документальной ревизии в случае выявления нарушений, наказуемых в уголовном порядке. Промежуточные акты подписывают ревизоры, МОЛ, должностные лица ревизуемой организации, которые принимают участие в проверке. По таким нарушениям с МОЛ обязательно берут объяснений. Промежуточные акты передаются в правоохранительные органы вместе со следующими документами:.Заявление о выявленных нарушениях.Промежуточный акт.Подлинные документы, подтверждающие фактические хищения и злоупотребления.Объяснения виновных лиц.Заключения ревизоров по полученным объектам

Специальные справки - составляются по результатам проверки отдельного участка финансово-хозяйственной деятельности. Справки подписывает ревизор, проводивший проверку и должностное лицо, ответственное за проверяемый участок

Акт ревизии - в котором отражаются выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления

. Составление акта по результатам ревизии (проверки)

Акт ревизии - документ, в котором отражается выявленные и документально подтвержденные нарушения и злоупотребления. По каждому выявленному нарушению в акте ревизии отражают:

Объект нарушения

ФИО и должность нарушителя

Время нарушения

Способ нарушения

Чем вызвано нарушение

Размер причиненного ущерба

Акт ревизии составляется не менее, чем в 2 экземплярах и подписывается руководителем ревизионной группы, а также руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации

При этом руководитель и главный бухгалтер могут знакомится с содержанием акта в течении 5 рабочих дней

При возникновении у них обоснованных возражений или замечаний по акты они должны сделать соответствующую отметку перед своей подписью и передать руководителю ревизионной группы письменно оформленные возражения

Руководитель ревизионной группы в течение 5 рабочих жней проверяет обоснованность замечаний и дает по ним письменное заключение. 1 экземпляр - ревизуемой организации, 2 - прилагается к материалу ревизии. Если должностные лица отказываются подписать и получить акт ревизии, то руководитель ревизионной группы делает в акте соответствующую отметку и отправляет акт ревизии по почте

При этом к материалам ревизии прилагается квитанция почтового отделения, подтверждающего факт отправки акта

. Порядок реализации результатов ревизии

Материалы ревизии, подписанные ревизуемой организации в течении 3 рабочих дней передается руководителю контрольно-ревизионного органа для рассмотрения и утверждения

Руководитель ревизионного органа в течение 10 календарных знакомится с материалами ревизии и определяет порядок их реализации

По результатам ревизии ревизуемой организации может быть направлено представление с требованием об устранении выявленных нарушений

Если в ходе ревизии было обнаружено нецелевое использование бюджетных средств, то необходимые материалы направляются в органы ФК

Если проверка проводилась по поручению правоохранительных органов, то все материалы направляются в эти органы, а в делах ревизионного органа остаются их копии

50. Общественная палата РФ: порядок формирования, цели, задачи, функции

ФЗ "об общественной палате"

Общественная палата призвана обеспечить согласован общественно значимых интересов граждан РФ, общественных объединений, органов государственной власти и МСУ для решения наиболее важных вопросов экономического развития, социального развития, национальной безопасности, а также защиты прав и свобод граждан РФ. Общественная палата формируется в составе 126 человек, срок полномочий - 2 календарных года с момента первого заседания. 42 кандидата утверждаются лично Президентов за особые заслуги в области науки, спорта

Они утверждают 42 кандидата из числа представителей общероссийских общественных объединений. 84 человека утверждаются из числа региональных и межрегиональных объединений

Члены общественной палаты на первом пленарном заседании избирают совет общественной палаты и секретаря

Общественная палата может формировать комиссии и рабочие группы

В состав комиссии могут входить только члены общественной палаты, а в рабочие группы- члены общественной палаты и другие граждане, привлекаемые к работе в общественной палате

Формы работы общественной палаты:

Пленарное заседание - не реже 2 раз в год

Внеочередное заседание может проводится по решению Совета общественной палаты

Заседание Совета общественной палаты

Заседание комиссий и рабочих группа - для рассмотрения конкретных вопросов

Права общественной палаты:

Проводить слушание по общественно важным проблемам

Давать заключения о нарушениях законодательства РФ федеральным органам исполнительной власти, органам исполнительной власти субъекта федерации, МСУ

Проводить экспертизу проектов законодательных актов правительства РФ, федеральных органов исполнительной власти, а также МСУ

Принимать руководителей федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов, МСУ для участия в пленарных заседаниях общественной палаты

Направлять членов общественной палаты для участия в работе комитетов, комиссий, ГД, Совета Федерации, а также в заседаниях коллегиальных органов исполнительной власти

Решения и заключения, принимаемые общественной палатой носят рекомендательный характер. Деятельность общественной палаты финансируется за счет средств ФБ. Общественная палата ежегодно подготавливает отчет о состоянии гражданского общества и публикует его в периодическом издании и на официальном сайте

. Независимый ведомственный контроль (аудит)

Аудит - предпринимательская деятельности по независимой проверке бухгалтерской и финансовой отчетности организаций и ИП

Достоверность- степень точности данных БФО, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильных выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Аудит осуществляется в соответствии с ФЗ "Об аудиторской деятельности", другими ФЗ и НПА по проведению аудиторской деятельности, изданные в соответствии с законом

Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой отчетности, осуществляемой в соответствии с законодательство РФ уполномоченными органами государственной власти

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения БУ и ФО организации или ИП

Организационно-правовая форма экономического субъекта - ОАО

Вид деятельности:

Кредитные

Страховые и общество взаимного страхования

Товарные и фондовые биржи

Инвестиционные фонды

Государственные ВБФ

Фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц

Форма собственности:.Государственные унитарные.Муниципальные унитарные

Финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта:.Объем выручки от реализации продукции за год более 500 000 МРОТ.Сумма актива ББ на конец года более 200 000 МРОТ

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита, в организациях, в УК которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещение заказа на оказание аудиторских услуг

Внешний - проводится внешним аудитором.Внутренний - дело самого экономического субъекта. Нет нормативной базы. В организациях могут создаваться службы внутреннего аудита, либо поручать кому-либо эту функцию для обеспечения контрольной функции менеджмента:

Финансовые контрольные проверки

Контроль расходов

УУ, УА за контролем материальных и финансовых потоков

Инвентаризации

Перечень задач определяется самим предприятием в зависимости от необходимости

Внутренний аудит:

Операционный аудит

Управленческий

Служба контролинга

Цели и задачи у внутреннего и внешнего аудита разные, они не пересекаются. Внешний аудит оценивает внутренний аудит. Остальных точек пересечения нет

В зависимости от цели:.Аудит отчетности.Аудит на соответствие предъявляемых требований.Аудит финансово-хозяйственной деятельности - услуги по анализу финансово-хозяйственной деятельности, экономических анализ

Независимый.Государственный - основной субъект СП - по линии законодательной власти, ФК, ФНС, Минфин, контрольно-ревизионный аппарат президента - по линии исполнительной власти

Обязательный.Инициативный

Ревизия выступает одним из важнейших методов финансового контроля и представляет проверку финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций за отчётный период.

Слово «ревизия» от латинского revision, т.е. «пересмотр». Существует много определений понятия «ревизия». Документальная ревизия представляет собой контрольное изучение ранее произведённых хозяйственных операций с точки зрения их законности, достоверности и экономической целесообразности.

По мнению В. А. Хмельницкого «ревизия представляет собой пересмотр реально выполненных финансовых операций и хозяйственных процессов, осуществляемых субъектами предпринимательской деятельности, в сопоставлении с установленными законодательными нормами, правилами, нормативами, инструкциями и т. д. Для установления их законности, достоверности, целесообразности и экономической эффективности».

Ревизия по времени осуществления относится к последующему контролю и проведению путём сплошной или выборочной проверки совершённых хозяйственных операций по данным первичных документов, записей в учётных регистрах и отчётности. Она объединяет в себе фактический и документальный контроль, что позволяет наиболее полно и глубоко проверить результаты производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятий (объединений), организаций и учреждений, эффективность использования находящихся в их распоряжении материальных, финансовых и трудовых ресурсов.

В ходе ревизии изучаются все стороны хозяйственно-финансовой деятельности проверяемых предприятий, организаций и учреждений, что не является обязательным, при осуществлении других способов хозяйственного контроля.

В отличие от других способов хозяйственного контроля - ревизия имеет чёткий правовой статус, определяющий границы её распространения, сроки проведения, права и обязанности лиц, проводящих ревизию и должностных лиц, деятельность которых проверяется, порядок оформления и рассмотрения результатов ревизии.

Следовательно, ревизия - это способ последующего контроля за производственной и хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий (объединений), организаций и учреждений, в процессе которого устанавливаются законность, достоверность и экономическая целесообразность совершённых хозяйственных операций, ведения бухгалтерского учёта в соответствии с действующими положениями и нормативно-законодательными актами, а также достоверность учётных и отчётных показателей.

Основными задачами ревизии являются: выявление хозяйственных и финансовых нарушений, хищений, бесхозяйственности; установление причин и условий, способствующих хозяйственным нарушениям, злоупотреблениям и хищениям, виновных в этом должностных лиц; принятие мер по возмещению причинённого ущерба, как в процессе ревизии, так и после неё; выявление неиспользованных резервов, повышения эффективности производства.

В процессе ревизии фиксируются только документально подтверждённые факты злоупотреблений, бесхозяйственности, халатного отношения к исполнению служебных обязанностей, нарушений финансовой дисциплины, требований действующего законодательства, нормативных положений и инструктивных указаний, причин, условий возникновения и последствий нарушений; выявляются неиспользованные резервы эффективности производства; проверяется система обеспечения сохранности хозяйственных средств, а также соблюдения действующих стандартов по учёту и отчётности и т.д.

В зависимости от органов, осуществляющих ревизии, их подразделяют на ведомственные, вневедомственные и внутрихозяйственные.

Ведомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным аппаратом вышестоящих органов (министерств, государственных комитетов и ведомств) в подведомственных им предприятиях, организациях, учреждениях.

Вневедомственные ревизии производятся контрольно-ревизионным аппаратом органов государственного контроля, наделённых контрольными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики, независимо от их ведомственной подчинённости.

Внутрихозяйственными являются ревизии, проводимые внутри предприятия (объединения). Они, как правило, контролируют деятельность входящих в состав предприятия (объединения) структурных подразделений, не имеющих юридической самостоятельности.

По организационному признаку ревизии могут быть плановыми и внеплановыми. Плановые ревизии проводятся в соответствии с планом ревизионной работы. Вышестоящие органы планируют ежегодное проведение ревизий в подведомственных предприятиях и организациях, а в бюджетных организациях и учреждениях, не осуществляющих непосредственно хозяйственных операций - не реже одного раза в два года.

Внеплановые ревизии планом не предусматриваются, а проводятся при необходимости. Такие ревизии могут быть вызваны неблагополучным положением дел на отдельном предприятии, при обнаружении фактов хищений и злоупотреблений, по просьбе судебно-следственных органов и т.д. При расследовании некоторых преступлений, особенно хищений денежных средств и имущества ревизия проводится в обязательном порядке. Материалы такой ревизии дают возможность следственным органам установить лиц, виновных в злоупотреблениях, способы совершения хищений и суммы материального ущерба.

В зависимости от полноты проверки деятельности предприятия ревизии подразделяются на комплексные, не комплексные и тематические.

Комплексными считаются ревизии, при которых проверяются все стороны деятельности предприятия, его производственная и финансово-хозяйственная деятельность.

Комплексная ревизия осуществляется бригадой, в состав которой кроме бухгалтера - ревизора входят специалисты, знающие экономику и технологию производства, организацию труда и другие вопросы производственной и финансово-хозяйственной деятельности. Участие в комплексной ревизии специалистов по различным областям знаний позволяет выявить резервы улучшения производственной и финансовой деятельности предприятия, способствует дальнейшему повышению эффективности производства.

Не комплексной называется ревизия, проводимая одним ревизором (обычно специалистом по бухгалтерскому учёту и финансам), при которой проверяется хозяйственно-финансовая деятельность. Не комплексные ревизии не позволяют в полной мере выявить состояние ведения производства, уровень внедрения достижений научно-технического прогресса и передовых технологий, поэтому они менее эффективны по сравнению с комплексными ревизиями.

Тематическими считаются ревизии, проводимые в целях проверки состояния отдельных разделов (частей, участков экономической и социальной деятельности предприятий или организаций. Такие ревизии назначаются для детального изучения соответствующих тем (вопросов), разработок и конкретных мероприятий по устранению выявленных недостатков. Темами таких ревизий, например, могут быть: «Ревизия обеспечения сохранности и рационального использования материальных ресурсов (всех или конкретных видов)», «Ревизия правильности образования и использования фондов специального назначения» и др.

В зависимости от полноты проверки хозяйственных операций ревизии классифицируются на сплошные, выборочные, комбинированные.

При сплошных ревизиях проверяются за весь ревизионный период все без исключения хозяйственные операции, записи в учётных регистрах и отчётные показатели. Это наиболее эффективный вид ревизии, однако, как правило, из-за большой трудоёмкости он используется только в тех случаях, когда на предприятии допущены серьезные нарушения и злоупотребления.

Выборочные ревизии предусматривают проверку хозяйственных операций и бухгалтерских документов не за весь ревизионный период, а только за время, заранее намеченное ревизором, т.е. за определённые промежутки времени внутри ревизионного периода.

Комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий проверяются выборочно, другие - сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчёты с подотчётными лицами, все другие хозяйственные операции - выборочно. Однако, если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах (рис. 2.1.).

По результатам проведённой ревизии составляется акт, на основе которого разрабатываются мероприятия, направленные на устранение выявленных недостатков производственно-хозяйственной деятельности предприятий и мобилизации внутрипроизводственных резервов.

Весь процесс документальной ревизии можно разбить на несколько этапов:

1. Предъявление полномочий. По прибытии на проверяемый объект ревизор обязан предъявить руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.

Рис. 2.1. Классификация видов ревизии

2. Предъявление полномочий. По прибытии на проверяемый объект ревизор обязан предъявить руководителю своё удостоверение и предписание (приказ) на проведение ревизии.

3. Проведение инвентаризации материальных ценностей и проверка сохранности денежных средств.

4. Личное ознакомление с объектом.

5. Непосредственная документальная проверка операций подконтрольного объекта.

6. Систематизация ревизионных материалов и составление акта.

7. Реализация материалов ревизии на подконтрольном объекте и информирование органа, назначившего ревизию, о её результатах. При необходимости материалы ревизии могут быть переданы следственным органам.

8. Проверка выполнения приказа, изданного на предприятии, об устранении причин и условий, приведших к нарушениям, и наказании виновных должностных лиц.

Взамен ежегодных аудиторских проверок на предприятиях концерна «Беллегпром», куда входит и предприятие ОАО «Белфа», по Указу Президента Республики Беларусь №602 «Об осуществлении ведомственного контроля на предприятиях и в организациях, входящих в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности» проводятся проверки службой ведомственного контроля концерна.

На основании Указа Президента Республики Беларусь № 602 «Об осуществлении ведомственного контроля на предприятиях и в организациях, входящих в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности» в порядке эксперимента было создано Республиканское унитарное предприятие «Служба ведомственного контроля Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности».

Основными задачами Службы является обеспечение соблюдения предприятиями и организациями, которые входят в состав концерна на правах членства, законодательства Республики Беларусь, защита интересов государства, предприятий и их собственников, информационное обслуживание и консультирование в рамках компетенции Службы, повышение эффективности экономической деятельности концерна.

Служба в своей деятельности руководствуется Конституцией Республики Беларусь, актами Президента Республики Беларусь и другими нормативными документами Республики Беларусь.

Служба является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием и действует на основании настоящего Положения и Устава, утвержденного концерном «Беллегпром».

Служба координирует свою деятельность по осуществлению ведомственного контроля с Комитетом государственного контроля Республики Беларусь и ежеквартально информирует его о результатах деятельности.

В компетенцию Службы входит:

проведение проверок, ревизий финансово-хозяйственной деятельности и документов предприятий с целью оценки достоверности и соответствия совершаемых финансовых и хозяйственных операций законодательству республики Беларусь;

осуществление контроля за исполнением предприятиями нормативных актов Республики Беларусь, регулирующих отношения государственной и иных видов собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;

в пределах своей компетенции представление администрации проверяемых предприятий рекомендаций и обязательных для исполнения указаний об устранении выявленных нарушений в установленный срок;

принятие мер по пресечению злоупотреблений и других правонарушений, наносящих ущерб экономическим интересам государства, предприятиям и собственникам, оказание им помощи и содействия в повышении эффективности деятельности, правильности расчетов с бюджетом;

осуществления контроля за выполнения приказов и распоряжений председателя концерна «Беллегпром», решений Совета председателя концерна «Беллегпром» и Совета концерна «Беллегпром», сохранностью и использованием государственного имущества на предприятиях концерна;

информирование руководства проверяемых предприятий и собственников о выявленных нарушениях;

осуществления информационного обслуживания предприятий и их консультирование, разработка ведомственных нормативных актов, регламентирующих деятельность внутриведомственного и внутрихозяйственного контроля.

Служба имеет право:

получать от государственных и иных организаций (включая Национальный банк и государственные налоговые органы) информацию, необходимую для выполнения возложенных на неё функций;

при необходимости вносить на рассмотрение председателя концерна «Беллегпром», Совета председателя концерна «Беллегпром» и Совета концерна «Беллегпром» информацию о выявленных нарушениях и предложения для принятия необходимых мер по их устранению, привлечению к ответственности должностных лиц, а также для принятия решений о направлении материалов проверок в соответствующие государственные органы;

при необходимости привлекать к проверкам на договорной основе специалистов.

Ревизионной службы в объединении нет. Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляет ревизионная комиссия. Ревизионная комиссия в составе не менее трех человек избирается ежегодно очередным собранием акционеров. По решению собрания полномочия ревизионной комиссии могут быть возложены на ревизора. Членами ревизионной комиссии не могут быть генеральный директор, члены дирекции. На заседании ревизионной комиссии каждый ее член имеет по одному голосу. Решения ревизионной комиссии принимаются простым большинством голосов ее членов, присутствующих на заседании. Регламент работы и проведения заседаний ревизионной комиссии определяет ее председатель, если собранием акционеров не установлено иное. Протокол заседания ревизионной комиссии подписывается всеми ее членами, присутствующими на заседании. В случае несогласия с принятым решением член ревизионной комиссии обязан подписать протокол и приложить к нему свое особое мнение, выраженное в письменной форме.

Председатель ревизионной комиссии избирается из числа его членов. Заседание ревизионной комиссии по избранию ее председателя проводится в день проведения собрания акционеров, на котором избрана ревизионная комиссия.

Ревизионная комиссия осуществляет контроль за хозяйственной деятельностью Общества, его предприятий, филиалов и представительств, а также генерального директора и должностных лиц Общества. Ревизионная комиссия осуществляет проверку по итогам за год, а также во всякое время по поручению собрания акционеров, наблюдательного совета, по собственной инициативе или по требованию акционеров, владеющих в совокупности 10% акций.

Лица, деятельность которых проверяет ревизионная комиссия, не принимают участие в соответствующих проверках. Ревизионная комиссия представляет результаты проверки наблюдательному совету и собранию акционеров. Без заключения ревизионной комиссии собрание акционеров не вправе утверждать годовой бухгалтерский баланс Общества.

Ревизионная комиссия обязана потребовать созыва собрания акционеров, если по выявленным ею фактам решение может быть принято только собранием. Вопросы, внесенные ревизионной комиссией в наблюдательный совет, должны быть рассмотрены последним в 14-тидневный срок.

Члены ревизионной комиссии могут присутствовать на заседании наблюдательного совета с правом совещательного голоса.

Должностные лица Общества должны своевременно предоставлять ревизионной комиссии по ее требованию документы о деятельности Общества, пояснения. Членам ревизионной комиссии за выполнение возложенных на них обязанностей выплачивается за счет средств Общества вознаграждение в размере, установленном собранием акционеров, и им возмещаются расходы по командировкам, связанным с проведением проверок, заседаний ревизионной комиссии и собраний акционеров.

Полномочия члена ревизионной комиссии прекращается досрочно по решению собрания акционеров, а также в случае его письменного заявления.

Сам процесс ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций - подготовка к ее проведению, общие вопросы организации, оформление и рассмотрение результатов- регламентирован Инструкцией о порядке организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности Министерства промышленности Республики Беларусь №235 . Ревизия проводится на основании письменного предписания руководителя контролирующего органа, в данном случае, РУП «Служба ведомственного контроля концерна «Беллегпром» (приложение А). В предписании указывается фамилия, имя, отчество ревизора, который направляется для проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности; ревизуемый период; срок ее проведения. Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа в контролирующей организации, которая заключается в изучении нормативных актов, инструктивных материалов и отраслевых указаний, касающихся особенностей деятельности контролируемого объекта, его бухгалтерской и статистической отчетности, материалов предыдущей ревизии и тематических проверок, поступивших жалоб и другой текущей информации, характеризующей финансовое состояние контролируемой организации. Подготовительная работа проводится в два этапа - в контролирующей организации, где составляется Примерный перечень вопросов ревизии финансово-хозяйственной деятельности проверяемой организации (приложение Б). Вопросы должны быть сформулированы четко и ясно, они должны охватить самое важное и существенное для данной ревизии. При необходимости ревизии проводятся по постановлениям органов предварительного следствия или определениям судов. Конкретный перечень подлежащих проверке вопросов в этих случаях согласовывается с органом, назначившим ревизию. И в ревизуемой организации- где составляется рабочий план ревизионной группы. Специалисты функциональных отделов привлекаются для проведения ревизии на срок от 5 до 10 дней.

Руководитель ревизионной группы обязан предъявить документ, подтверждающий его полномочия, руководителю ревизуемой организации и ознакомить его с задачами предстоящей ревизии. После этого осуществляется инвентаризация денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе предприятия, по окончании которой составляется акт инвентаризации наличия денежных средств. Руководитель ревизуемой организации обязан представить членов ревизионной группы ответственным должностным работникам своей организации, обеспечить ревизоров помещением для нормальной работы издать приказ по организации о том, чтобы должностные лица ревизуемой организации выполняли все требования и распоряжения ревизующих, вытекающие из общих задач проведения ревизии. Эту информацию руководитель ревизуемой организации может довести до сведения подчиненных путем проведения совещания с руководителями отделов и структурных подразделений, на котором представляются члены ревизионной группы, сообщаются цели, задачи ревизии.

Наиболее ответственным и трудоемким этапом ревизии является инвентаризация. Обязательной инвентаризации при проведении ревизии подлежат расчеты с дебиторами и кредиторами, товары, находящиеся на ответственном хранении у покупателей, принятые на ответственное хранение от поставщиков, выданные предприятию исполнительные листы, бланки строгой отчетности, по окончании которой составляются акты, например, акт проверки наличия бланков строгой отчетности, акт проверки исполнительных документов, находящихся на исполнении (приложения В, Г).

Результаты контрольных проверок должны учитываться в Книге контрольных проверок правильности проведения инвентаризации. Одновременно с инвентаризацией материальных ценностей проводится обследование ревизуемого объекта. Ревизор может обследовать различные объекты: производственные и складские помещения; охрану территории предприятия и т.п. С помощью обследования устанавливаются условия хранения материальных ценностей и денежных средств, наличие пропускной системы и соответствие ее предъявляемым требованиям и др. В процессе обследования ревизор может выявить причины и условия, способствующие хищениям. К проведению обследования могут привлекаться соответствующие специалисты, которые участвуют в проведении ревизии. Результаты обследований оформляются разовыми актами, например, о наличии охранно-пожарной сигнализации. На ОАО «Белфа» проводилась проверка выполнения юридическим лицом условий и правил осуществления охранной деятельности, по окончании которой был составлен акт, где указано, что замечаний по выполнению условий и правил осуществления охранной деятельности не выявлено (приложение Д)

После проведения инвентаризации и обследования ревизоры приступают к исследованию финансовых операций, отраженных в первичных документах, записей в регистрах учета, бухгалтерской и статистической отчетности для установления законности, достоверности и целесообразности их совершения.

Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь, в которой регистрируются вскрытые факты нарушений, злоупотреблений и другие недостатки в работе предприятия. Регистрация установленных фактов в рабочей тетради должна проводиться по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой основного акта документальной ревизии. Такой порядок накапливания материалов ревизии позволяет быстрее изложить недостатки, нарушения и злоупотребления, установленные ревизией.

По результатам ревизии, в ходе которой выявлены факты нарушений актов законодательства, регулирующих экономические отношения, ревизором на основании справок специалистов, включенных в состав группы, составляется основной акт комплексной ревизии (акт ревизии) (приложение Е)

Акт состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей. Во вступительной части указываются: полное наименование документа (акта), дата и место его составления: основание для проведения ревизии (дата и № предписания о назначении ревизии, название организации, издавшей приказ), ее начало и окончание; состав ревизионной группы (должность, фамилия имя, отчество каждого лица, осуществлявшего ревизию); наименование ревизуемого предприятия (объединения) и период производственной и хозяйственно-финансовой деятельности за который проводилась ревизия; фамилии и инициалы должностных лиц ревизуемого предприятия, ответственных за его производственную и финансово-хозяйственную деятельность. Если в ревизуемом периоде произошла смена руководящих работников, в акте указываются фамилия лица, занимавшего ранее должность, и время его работы, а также фамилия лица, назначенного на должность, плата назначения. Это необходимо для объективного установления меры ответственности за нарушения и недостатки, вскрытые ревизией. Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать, как была организована документальная ревизия, и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании такого документа в качестве источника доказательства. Результативная (исследовательская) часть акта ревизии представляет собой систематизированный перечень выявленных нарушении, недостатков и злоупотреблений в процессе производственной и хозяйственно-финансовой деятельности предприятия (объединения) или организации. Эта часть акта состоит из отдельных разделов, соответствующих числу тем программы ревизии. Перед каждым разделом ставятся соответствующая римская цифра и сто название.

Акт ревизии составляется грамотно, и должен быть написан деловым языком. Акт ревизии, как правило, составляется в трех экземплярах, а при необходимости передачи материалов ревизии соответствующим органам (следственным и др.) -- плюс по одному экземпляру в каждый адрес. При вручении руководителю ревизуемого предприятия акта ревизии берется расписка, данная им на первом экземпляре: «один экземпляр акта комплексной ревизии со всеми перечисленными и нем приложениями получил» (подпись, дата). Первый экземпляр акта направляется руководителю организации, назначивший ревизию, а второй -- остается в делах предприятия. Вскрытые ревизией факты злоупотреблении, незаконного расходования средств и другие нарушения, включенные в акт ревизии, должны подтверждаться подлинными документами, копиями документов и бухгалтерских записей, промежуточными актами, справками, расчетами, ведомостями, аналитическими таблицами, объяснениями и т.д. В случае обнаружения недостач, растрат, злоупотреблений и других недостатков материально ответственные и должностные лица представляют ревизору письменные объяснении по существу вскрытых фактов недостач и излишков денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений и злоупотреблений. Такие объяснения позволяют тщательно изучить тот пли иной факт, предотвратить включение в акт ревизии не полностью проверенные нарушениям являются подтверждением установленных фактов нарушении. Письменные объяснения прилагаются к основному акту ревизии. Все приложения к основному акту ревизии обязательно нумеруются: в конце акта ревизии необходимо перечислить все приложения к нему. Обычно все приложения остаются при первом экземпляре акта, который направляется в организацию, осуществляющую ревизию. К экземпляру акта, передаваемому ревизуемому предприятию, прилагаются копии лишь тех документов, на которых имеются подписи должностных лиц предприятия.

Если же в процессе проведения ревизии не установлено фактов нарушений действующего законодательства в сфере экономических нарушений, бесхозяйственности и т. п. - результаты ревизии оформляются путем составления справки (приложение Ж). В 2010 году на ОАО «Белфа» проводилась выездная налоговая проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов, прочих вопросов, входящих в компетенцию налоговых органов по ОАО «Белфа», результатом которой было составление справки, так как не было выявлено нарушений (приложение И).

Результаты ревизии докладываются ревизором на производственном совещании специалистов, руководителей отдельных служб и подразделении предприятия, где они обсуждаются. Принятые решения оформляются протоколом с приложением в необходимых случаях перечня мероприятии, подлежащих выполнению по результатам проведенной ревизии. При незначительных нарушениях результаты ревизии могут быть реализованы сразу же после ее окончании. В этом случае к акту ревизии прилагается изданный по предприятию (объединению) приказ, а также выписка из протокола производственного совещания.

При выявлении хищений ценностей в крупных размерах и других уголовно наказуемых действий, требующих принятия срочных мер, в ходе ревизии составляется промежуточный акт, которым по решению вышестоящей организации, назначившей ревизию, перелается следственным органам.

По результатам ревизии ревизор разрабатывает выводы и предложения. Выводы должны основываться только на фактах, изложенных в акте ревизии, а предложения вытекать из этих выводов. Выводы не должны повторять содержание акта. В них дают оценку основных нарушений, установленных ревизией, и излагают, в чем конкретно состоит вина должностных лиц.

Эффективность ревизии зависит не только от качества ее проведения, но и от организации контроля за выполнением решения, принятого по ее результатам. В практической работе применяются различные способы контроля за выполнением решения по результатам ревизии. К ним относится: получение письменных отчетов о выполнении предложений по итогам ревизии или оперативной информации посредством технических средств связи (телефонной, телефакса и др.) и т.п.

В ОАО «Белфа» за 2010 год зарегистрировано 28 проверок, в том числе: Гомельское областное управление РЦ по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения; ИМНС по Жлобинскому району; Жлобинское отделение «Энергонадзора»; РУП «Служба ведомственного контроля концерна «Беллегпром»; Жлобинская зональная инспекция по контролю за ценами; Районный центр занятости населения Жлобинского РЦ; ФСЗН; Гомельский ЦСМС; Жлобинская горрайинспекция природных ресурсов и охраны окружающей среды; республиканский трудовой арбитраж; РУП БелГИМ, орган по сеттификации продукции, услуг, персонала; Отделение ОАО»Белпромстройбанк»; Гомельская областная инспекция Комитета по ценным бумагам и др.

Ревизия — это основной метод , она осуществляется с целью установления законности финансовой дисциплины на конкретном объекте. Законодательство закрепляет обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств. Как правило, ревизии проходят на основе заранее составленной программы работы ревизоров, которые наделены широкими правами: проверять на ревизуемых предприятиях первичные документы, бухгалтерскую отчетность, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг; проводить частичные или сплошные инвентаризации, опечатывать склады, кассы; привлекать специалистов и экспертов для проведения ревизии и др.

Ревизии подразделяются на несколько видов:

По времени осуществления ревизии бывают плановые и внеплановые. В основном ревизии проводятся в соответствии с планом, который составляется в вышестоящих органах, министерствах и ведомствах. Плановые ревизии в производственной сфере проводятся не реже одного раза в год, а в непроизводственной сфере — не реже двух раз в год.

По обследуемому периоду деятельности ревизии бывают фронтальные и выборочные. При фронтальной (полной) ревизии проверяется вся финансовая деятельность субъекта за определенный период. Выборочная (частичная) ревизия представляет собой проверку финансовой деятельности только за короткий период времени.

По объему деятельности ревизии подразделяются на комплексные, при которых проверяется финансовая деятельность данного субъекта в различных областях, и тематические, которые сводятся к обследованию какой-либо сферы финансовой деятельности.

Юридическое значение акта ревизии

По окончании ревизии членами комиссии составляется акт ревизии — документ, имеющий важное юридическое значение. Он подписывается лицами, производившими ее, а также руководителем и главным бухгалтером проверяемого юридического лица.

В акте ревизии указываются ее цели, основные результаты проверки, выявленные факты нарушения финансовой дисциплины, указываются причины, повлекшие данные нарушения, а также виновные в них. Если у руководителя или главного бухгалтера имеются замечания и возражения, то они приобщаются к акту ревизии. На основе ее акта принимаются меры по устранению выявленных нарушений финансовой дисциплины, к возмещению причиненного материального ущерба, виновные привлекаются к ответственности, разрабатываются предложения по предупреждению нарушений. В случае необходимости в ходе ревизии составляется промежуточный акт, а материалы ревизии направляются следственным органам для возбуждения уголовного дела. Руководитель проверяемой организации должен принять меры к устранению выявленных нарушений до окончания проведения ревизии.

Акты ревизий, проведенных в порядке ведомственного контроля, предоставляются Министерству финансов РФ, финансовым органам субъектов РФ и местным органам по их требованию.

ОТВЕТ: Ревизия – система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций, законности действий руководителя и главного бухгалтера.
Законодательством закреплен обязательный и регулярный характер ревизии. Она проводится на месте и основывается на проверке первичных документов, учетных регистров, бухгалтерской и статистической отчетности, фактического наличия денежных средств.
Ревизии могут проводить:
- Счетная палата РФ;
- Департамент государственного финансового контроля и аудита Минфина РФ;
- Федеральное казначейство Минфина РФ;
- территориальные контрольно-ревизионные органы Минфина РФ;
- контрольно-ревизионные подразделения отраслевых министерств и ведомств.
Ревизия является формой последующего контроля.
Срок проведения ревизий со стороны контрольно-ревизионных органов Минфина РФ не может превышать 45 дней.
В ходе ревизии финансово-хозяйственной деятельности организации осуществляется:
- проверка учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов в целях осуществления законности и правильности производственных операций;
- проверка фактического соответствия совершенных операций данным первичных документов;
организация проведения встречных проверок поступления и расходования средств федерального бюджета;
- проверка достоверности отражения производственных операций в бухучете;
- проверка использования и сохранности бюджетных средств.
Результаты проверок (ревизий) оформляются актом, имеющим важное юридическое значение. Акт подписывается лицами, производящими ревизию, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации. В акте ревизии указывается:
- цель ревизии;
- основные результаты проверки;
- выявленные факты нарушений финансовой дисциплины;
- причины, повлекшие данные нарушения;
- виновные лица в данных нарушениях;
- меры по ликвидации выявленных нарушений и меры ответственности должностных лиц.
Если у руководителя и главного бухгалтера проверяемой организации имеются возражения, то они их прилагают к акту ревизии.
После подписания акта начинается реализация материалов ревизии или проверки, которая состоит в принятии конкретных мер по устранению выявленных нарушений и привлечению к юридической ответственности виновных лиц. Ревизия (проверка) считается окончательно завершенной только после того, как все выявленные нарушения устранены и виновные наказаны.
При необходимости принятия срочных мер могут составляться промежуточные (отдельные) акты ревизии, на основании которых делаются выводы о том, есть ли нарушения в финансовой сфере. Материалы передаются в следственные органы, не ожидая окончания ревизии. При этом делается соответствующая запись в акте ревизии.
Должностные лица, по вине которых по результатам ревизии допущены нарушения, могут быть привлечены к уголовной, материальной или дисциплинарной ответственности.

Еще по теме ВОПРОС 13 Ревизия как основной метод финансового контроля, его цели, права ревизоров, сроки проведения ревизии:

1. 19. ОТЛИЧИЕ АУДИТА ОТ ДРУГИХ ФОРМ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ: РЕВИЗИИ, ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ, СУДЕБНО-БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ
2. Саурова Н.А.. Контроль и ревизия: метод. рекомендации. по по выполнению контрольных работ / Н. А. Саурова. - Оренбург: Оренб. гос. ин-т менеджмента,2009. - 18 с., 2009

Ключевые вопросы

Как провести ревизию финансовой системы компании?

Как проревизировать работу с расчетными счетами?

Какой должна быть работа с банковскими выписками?

На что обратить внимание при проведении ревизии расчетов с клиентами?

Что проверить в производственной сфере, проводя аудит финансовой системы?

Как проверить, обеспечивается ли сохранность финансовых документов?

Ревизия финансовой системы — это и необходимость, и одна из первоочередных задач топ-менеджмента. Она требует не бухгалтерских методик, а нестандартного подхода. Цель ревизии финансовой системы — обеспечить стабильное финансово-экономическое положение компании; контроль за расходованием денежных средств; устранить ситуации, когда показатели ликвидности в норме, а компания не может рассчитаться с кредиторами; не допустить злоупотребления со стороны сотрудников, которые часто идут «на поводу» у поставщиков и покупателей. Направления финансовой ревизии представлены на схеме (рис. 1), далее рассмотрим их подробно.

Рис. 1. Основные направления ревизии финансовой системы компании

Предварительный этап

Первое, что необходимо сделать, — определить, кто именно будет проводить аудит финансовой системы компании . Понятно, что в условиях небольшой фирмы выполнить это задание сможет один человек, а в крупной компании должна быть создана рабочая группа ревизоров и аудиторов.

2 необходимых условия для проведения ревизии финансовой системы:

1) ревизор должен быть профессионалом в области учета, финансов, контроля, уметь решать нестандартные задачи;

2) ревизору должна быть обеспечена всесторонняя поддержка топ-менеджмента, доступ к информации любого уровня конфиденциальности.

• отдел продаж;
• отдел снабжения;
• бухгалтерия;
• финансовый отдел;
• планово-экономический отдел;
• отдел внутреннего аудита.

Далее представлен пример анкеты. Перечень вопросов, на которые аудитор желает получить ответы, зависит от видения и профессионализма самого аудитора, специфики предприятия, проблем, которые «лежат на поверхности».

Пример анкеты, которая проводится в рамках ревизии финансовой системы

ООО «Производство»

Анкета-опрос

в рамках ревизии финансовой системы компании

1. Какое должностное лицо в компании несет ответственность за соблюдение компанией платежной дисциплины (своевременную оплату счетов контрагентов)?

2. Какие должностные лица визируют (санкционирую) оплату счетов контрагентов?

3. Какие платежи принято осуществлять (какие счета оплачивать) в первую очередь; в последнюю очередь?

4. Каким образом регулируется ситуация кассовых разрывов, когда в определенный момент времени не хватает средств на расчетных счетах для оплат всех счетов, поступивших в реестре на оплату?

5. Как часто специалисты предприятия, закрепленные за определенными сделками, осуществляют сверку задолженностей с контрагентами?

6. Как часто проводится инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами (покупатели, поставщики, подрядчики и т. п.)?

7. Какие альтернативные мероприятия применяются для нормализации финансового состояния компании?

8. Какие должностные лица (структурные подразделения) ответственны за контроль и сбор дебиторской задолженности?

9. Кто в компании несет ответственность за анализ денежных потоков, анализ затрат, анализ продаж?

10. Кто отвечает за калькуляцию себестоимости, какими документами она подтверждается?

11. Утверждены ли в компании регламенты и методики «Договорная работа», «Положение о бюджетировании», «Кредитная политика» и т. п.? Насколько они действенны, соблюдаются ли, как часто и в каких случаях нарушаются, кто инициатор нарушений, как реагирует руководство на нарушение таких регламентов?

12. Что, по Вашему мнению, необходимо изменить в работе с контрагентами, в финансово-экономической сфере? Есть ли у Вас предложения по оптимизации бизнес-процессов в финансовой системе компании?

13.Считаете ли Вы, что в компании есть:

Лишние, «не нужные» структурные подразделения, отделы и специалисты, которые дублируют чьи-либо функции;

Регламенты, инструкции, которые необходимо отменить;

Должностные лица, мешающие развитию и нормальному функционированию компании?

Почему? (Аргументируйте)

Составил: Аудитор Чайка М. П. Чайка

Аудит и ревизия отдельных вопросов

Управление расчетными счетами

Ревизию финансовой системы необходимо начинать с банковских расчетных счетов. Необходимо проверить, сколько у компании открыто банковских расчетных счетов: их должно быть не менее двух у одного юридического отдела (из-за определенной нестабильности банковского сектора), но и не слишком много, так как большое количество расчетных счетов трудно контролировать . Если у компании более двух расчетных счетов, необходимо выяснить, с какой целью каждый из них был открыт, есть в нем необходимость сейчас, выполняет ли банковский счет ту функцию, для которой он открывался.

Общепринятым в работе с банками считается наличие должностных лиц, обладающих:

• правом первой подписи — топ-менеджмент, директор;
• правом второй подписи — главный бухгалтер, начальник финансового отдела, финансовый директор.

Обратите внимание!

Нельзя допускать, чтобы правом первой и второй подписи было наделено одно лицо — в этом случае будет отсутствовать контроль в момент осуществления платежей, что всегда связано с прямыми финансовыми потерями.

В средних и крупных компаниях правом каждой из подписей должны быть наделены как минимум два должностных лица , например, правом первой подписи — генеральный директор и зам. директора по производству; правом второй подписи — главный бухгалтер и зам. главного бухгалтера. Обусловлено это простым человеческим фактором — болезнь, отпуск, командировка, увольнение одного из должностных лиц, что чревато как минимум задержками оплат (вплоть до штрафных санкций и срыва крупных сделок).

Следующий аспект, требующий проверки — применение электронных ключей для электронного проведения платежей, подтверждающих право первой и второй подписи, при использовании систему «Клиент-банк».

Часто на практике генеральный директор и главный бухгалтер самостоятельно не подписывают каждую платежку, а их электронные ключи находятся у бухгалтеров-операционистов финансового отдела. С одной стороны это, конечно, нарушение, когда большие денежные средства полностью подконтрольны практически рядовому сотруднику. В то же время генеральный директор обычно решает глобальные задачи развития бизнеса, в том числе заключает крупные контрактов, и пересчитывать 150 платежек в день он не может.

В связи с этим задача аудитора — проверить соблюдение требований политики противодействия внутреннему мошенничеству:

• сотрудники, работающие с электронными ключами, должны тщательно проверяться службой безопасности;
• электронные ключи должны храниться в защищенном месте (сейф, комната с сигнализацией, видеонаблюдением);
• круг лиц, обладающих информацией о том, где и в каких условиях хранятся электронные ключи, должен быть максимально ограниченным;
• запрещено хранить пароли от «Клиент-банка» в записях на рабочих столах, в общедоступных местах;
• на компьютерах (рабочих местах), через которые осуществляется доступ в «Клиент-банк», должны работать исключительно сотрудники-операционисты. К таким рабочим местам должен быть ограничен доступ как посторонних лиц, так и сотрудников предприятия, даже смежных отделов. За этими рабочими местами должно быть установлено видеонаблюдение.

Поскольку работа с денежными средствами требует сосредоточенности, внимательности, скрупулезности, в период непосредственного осуществления платежей в системе «Клиент-банк», когда бухгалтер-операционист осуществляет набор реквизитов платежек (сумма, назначение платежа и т. д.), в кабинете не должно быть посторонних, никто и ничто не должно отвлекать сотрудника, все рабочие вопросы необходимо решать либо до, либо после платежей. Целесообразно установить даже специальное время для платежей, например с 14.00 до 16.00, чтобы в этот период никто не звонил и не приходил в кабинет. Если в кабинете находятся и другие сотрудники отдела, они должны соблюдать тишину.

Задача аудитора — проверить, все ли на рабочем месте бухгалтера-операциониста организовано таким образом, чтобы избежать ошибок в момент перечисления денежных средств. Представьте себе ситуацию: денежные средства были перечислены не поставщику за купленный товар, а совершенно незнакомому субъекту. Безусловно, в этой ситуации вина бухгалтера-операциониста, поскольку это он ошибся в цифрах, но если нет надлежащей организации на рабочем месте, то в этом есть и вина руководства.

Аудитору стоит отследить весь цикл оплаты — лично поприсутствовать при осуществлении оплаты через «Клиент-банк» вплоть до отправки платежей и вызова банковской выписки.

Счета в оплату

В оплату бухгалтером-операционистом должны приниматься только надлежаще оформленные и проверенные счета и иные платежные документы , а задача ревизора — проверить, соблюдается ли это требование. Например, начальнику цеха необходимо заплатить подрядчику за ремонт оборудования. Счет за ремонт оборудования должен пройти через:

• бухгалтера по услугам, который проверяет наличие акта выполненных услуг (в случае последующей оплаты);
• специалиста по договорам, который проверяет наличие заключенного договора (в случае предоплаты);
• экономиста, относящего сумму ремонта на определенный проект или бюджетную статью;
• генерального директора или иное уполномоченное лицо, санкционирующее оплату.

Каждый из перечисленных этапов должен подтверждаться визой должностного лица (непосредственно на счете, на специальной заявке на оплату, в электронной карточке на оплату). Только при наличии полного перечня виз бухгалтер-операционист имеет право взять такой счет в оплату и внести его в реестр планируемых платежей. Аудитору важно проверить, всегда ли соблюдается такой порядок (конечно, в каждой компании он специфичен и имеет свои особенности); если не соблюдается, то почему; какова сумма счетов, по которым не соблюдался установленный порядок. Возможно, понадобится провести отдельное предметное расследование в данном направлении.

Повторные оплаты

Аудитор должен проверить, какие меры принимаются с целью недопущения повторных оплат за одну и ту же сделку и кто несет ответственность, например, в случае, если:

• поставщику за одну и ту же продукцию первый раз заплатили по факсовой копии счета, второй раз — по оригиналу;
• первый раз заплатили по счету, второй раз — по накладной.

Для предотвращения подобных ситуаций важно организовать двойной контроль, например, сначала поступивший в оплату счет проверяет бухгалтер-материалист на предмет возможных задвоений, второй раз — бухгалтер-операционист. Недопустимо в данном случае всю ответственность возлагать только на одно лицо.

Работа с банковскими выписками

Также ревизор проверяет, как организована в компании обработка банковских выписок, насколько она эффективна, нет ли упущений, достаточен ли контроль.

4 основных правила работы с банковскими выписками:

1) финансовая служба должна обеспечить поступление банковских выписок по всем открытым счетам компании в первой половине рабочего дня, в идеале — в первые часы работы (распечатать из системы «Клиент-банк», забрать из отделения банка);

2) полученные банковские выписки бухгалтер-операционист в первую очередь должен сверить с реестром проведенных платежей, проверить, сходится ли проплаченная сумма, сумма остатка, не было ли несанкционированных списаний со счета, и только после этого отдавать на обработку другим специалистам (бухгалтеру-материалисту, бухгалтеру по реализации, главному бухгалтеру);

3) операции по банку должны отображаться в учете не позднее следующего дня, после того как платежи были проведены;

4) главный бухгалтер или начальник финансового отдела должен проконтролировать, все ли суммы оплат и поступлений, отображенные в банковской выписке, взяты в учет соответствующими бухгалтерами (бухгалтером по услугам, бухгалтером по реализации, бухгалтером-материалистом).

Если эти требования не выполняются, возможны следующие ситуации:

• компания заплатила за поставку запчастей, но бухгалтер-материалист не внес уплаченную сумму в карточку учета, в итоге компания заплатила за эти материалы дважды, либо вообще все забудут, что когда либо за них платили, поскольку в учетной системе будет отсутствовать информация;
• компания получила предоплату за продукцию (согласно сбытовой политике компания начинает производство заказанной продукции только после предоплаты), предоплату никто «не увидел», в информационной системе не провел, следовательно, в план производства не поставил, клиент приехал на отгрузку в сроки, оговоренные договором, а вам нечего отгружать, результат — штрафные санкции и потеря клиента.

Дифференциация клиентов

Финансовой политикой компании, как правило, устанавливается дифференциация цен различным категориям клиентов. Она обусловлена периодом работы с покупателем, географическим регионом, объемом закупок и иными факторами. Задача аудитора — установить , является ли такая дифференциация типовой для клиентских категорий, не носят ли скидки и иные льготы индивидуальный характер , не т ли исключени й или значительны х отклонени й , поскольку в данной сфере возможны как значительные финансовые махинации, так и халатность некомпетентных менеджеров по продажам.

В первую очередь аудитор должен проверить, существуют ли утвержденные регламенты и правила, которые устанавливаю т порядок применения прайс-листов, цен, скидок и иных льгот , прописаны ли в них:

• группы клиентов, для которых будет применяться дифференциация цен;
• критерии, согласно которым тот или иной клиент/покупатель будет отнесен в одну из групп;
• процедура изменения принадлежности клиента к ценовой группе, изменения цен, применения скидок (какие документы и кто оформляет, кто утверждает, кто контролирует). Приемлемый вариант — документы о присвоении ценовой группы клиенту оформляет менеджер по продажам, визирует начальник отдела продаж, но утверждает исключительно генеральный директор. Недопустимо присвоение ценовой группы клиенту руководителем отдела продаж, а тем более самим менеджером по продажам.

При этом аудитор:

• устанавливает, каким образом были присвоены ценовые группы тем или иным клиентам и покупателям;
• берет комплект отгрузочных документов — счет, накладную, спецификацию к договору — и проверяет соответствие указанных в них цен присвоенной ценовой группе клиента.

2 варианта разделения полномочий при выписке счетов

1. Счета на оплату/предоплату выписывают сотрудники финансового отдела или бухгалтерии, а не менеджеры по продажам, как общепринято — это позволит контролировать отпускные цены. Такой вариант подходит для компаний, работающих с оптовиками, дилерами и дистрибьюторами; в рознице это излишне. В этом случае сотрудник финансового отдела, прежде чем выставить счет, обязан проверить, действительно ли клиент имеет право на ту цену/скидку, которую указал менеджер отдела продаж. Если клиент согласно ценовой политике компании не имеет право на такую скидку, счет не выписывается, соответственно, сделка по сниженной цене не совершается. Это дисциплинирует отдел продаж.

Стоит наделить полномочиями по выписке счетов финансовый отдел, если имели место случаи мошенничества с ценами в отделе продаж, получения «откатов» от «благодарных» клиентов или есть подозрения на внутреннее мошенничество.

2. Полномочия по выписке счетов разделены между финансовым отделом и отделом продаж (более простой вариант). Счет по обычным ценам, без скидок и иных льгот выписывает менеджер по продажам, счет со скидками выписывает только сотрудник финансовой службы. Это можно организовать в автоматизированной системе и отслеживать, кто из сотрудников какие счета и в какой ценовой группе выписывал.

При проведении ревизии финансовой системы особое внимание необходимо уделить взаимоотношениям компании с крупными дистрибьюторами и торговыми сетями, которые, как правило, постоянно требуют от продажных подразделений дополнительных скидок, компенсации за неликвиды, моральное устаревание продукции, потерю товарного вида, недостачу или повреждение при перевозке и т. п. Аудитор должен убедиться, что в подобных ситуациях решения принимаются не отделом продаж единолично, а при участии юридической и бухгалтерско-экономической служб.

Порядок расчетов

Аудитору важно проконтролировать, соблюдается ли в компании платежная дисциплина покупателями, каким образом принимается решение о том, что конкретному клиенту предоставляется отсрочка, кто определяет срок отсрочки, что является основанием для принятия решений об отсрочке, кто несет за это ответственность, продолжается ли отгрузка тем контрагентам, которые уже нарушили свои обязательства, насколько весомую часть занимают просрочки в оплате.

В первую очередь необходимо обратить внимание, как и при проверке ценовой дифференциации клиентов, на то, существуют ли строго определенные группы клиентов, к которым будет применяться тот или иной порядок расчетов (предоплата, оплата по факту, отсрочка), насколько четко определены признаки, согласно которым клиент будет отнесен к определенной группе, какова процедура изменения принадлежности клиента к группам, а также правила установления лимита дебиторской задолженности.

Проверка осуществляется в следующей последовательности (рис. 2).

Рис. 2. Проверка соблюдения платежной дисциплины

Еще один аспект, требующий аудирования, — процедур а проверки контрагента, которому планируется предоставить отсрочку . Ответственность в данном случае должен нести не сотрудник отдела продаж, а сотрудник финансового отдела, юрисконсульт, сотрудник службы безопасности. Решение о предоставлении отсрочки особо крупным покупателям должно приниматься коллегиально.

3 показателя , которые должны быть выполнены для отгрузк и с отсрочкой платежа:

клиент отнесен к группе, которой возможна отгрузка в долг;

у клиента отсутствует текущая дебиторская задолженность либо дебитор не превысил максимально установленного лимита суммы отсрочки;

в истории клиента и на текущую дату у клиента перед компанией нет просроченной задолженности.

Оперативность и правдивость финансовых данных

Аудитор в ходе проверки финансовой системы должен определить, насколько оперативно компания реагирует на вопросы клиентов, решает недоразумения и конфликтные ситуации с поступлением оплаты от клиентов, поддерживает актуальность данных в учетной системе.

Ситуация 1

Покупатель утверждает, что осуществил предоплату, но поступление денежных средств по банковской выписке специалист не видит.

Недальновидный финконтролер сочтет, что это не его проблема, поскольку отсутствие денежных средств означает отсутствие отгрузки. Но ему необходимо помнить, что недовольный клиент — потерянный клиент, поэтому задача финансового подразделения компании — сделать так, чтобы поступления денежных средств от покупателей происходили максимально быстро.

• пользуется ли компания услугами «Клиент-банка» для оперативного контроля поступлений от клиентов;
• рекомендует ли менеджер по продажам, выставляющий счет покупателю, осуществлять оплату в тех банках, срок зачисления денежных средств через которые минимальный;
• если большинство покупателей в компании — физические лица, заключен ли договор с банком на установку платежного терминала — в таком случае клиент сможет осуществить оплату платежной картой в офисе компании, не будет затрачено время на поездку в банк и зачисление денежных средств на текущий счет.

Ситуация 2

Для планирования ожидаемых поступлений от клиентов финансовые специалисты используют базу данных выставленных счетов (особенно актуально при работе по предоплате).

• установлен ли срок, в течение которого счет является действительным, указан ли этот срок на самом счете, в договоре, на сайте компании и т. д. Установка срока действительности необходима, поскольку, указав определенную цену в счете, компания должна реализовать товар по этой цене. Если клиент оплачивает счет позже регламентированного срока, компания, во-первых, несет валютные риски, связанные с колебаниями на валютном рынке, во-вторых, у компании уже может не оказаться товара, за который сделана предоплата, в результате могут затягиваться сроки поставки, возникает риск штрафных санкций. Как правило, срок действия счета — от 1-го до 10-ти дней.
• все счета на предоплату, выставленные более 3-х рабочих дней назад, должны быть либо оплаченными, что требует контроля, либо аннулированными. Счета, которые не оплачены, не аннулированы и срок действия которых не истек — это ожидаемые поступления. При аннулировании счета товар снимается с резервирования.

Ситуация 3

Несвоевременно «закрыт» отчетный период.

Структурные подразделения компании, включая учетно-финансовые, должны сдавать отчетность в срок до 10-ти дней от даты окончания отчетного периода. Ревизору необходимо удостовериться, что срок закрытия отчетного периода и сдачи отчетности соблюдается. Если не соблюдается, то важно выяснить причину проблем — несвоевременно предоставляется информация от других структурных подразделений, проблемы с программным обеспечением, низкая квалификация персонала, недостаточное количество персонала, загруженность другой работой.

Работа бухгалтерии

Аудитору необходимо определить, кто фактически осуществляет в компании руководство финансовой службой . Как правило, это или финансовый директор, или начальник финансового отдела. Часто эту должность занимают специалисты, которые в прошлом работали главными бухгалтерами.

Важно!

Главный бухгалтер — это профессионал в области строго регламентированного бухгалтерского учета, налогового и прочего законодательства, а его главная задача — по заранее разработанной государством методике составить и сдать отчет именно государству, проследить за своевременной уплатой налогов и расчетами с партнерами. Бухгалтер всегда работает постфактум, на основании предоставленных ему первичных и иных документов, подтверждающих уже свершившиеся хозяйственные операции.

Топ-финансист, наоборот, должен самостоятельно или с помощью подобранной команды разрабатывать финансовые показатели, строить стратегии, заниматься планированием, прогнозированием, бюджетированием, видеть и анализировать альтернативные финансовые решения.

Имея на должности главного финансиста бывшего бухгалтера, компания рискует, что чисто бухгалтерские функции будут превалировать над финансовыми, а главной задачей финансовой службы станет бухгалтерская и налоговая отчетность, но никак не управленческая. Изложенное вовсе не означает, что из главного бухгалтера будет плохой топ-финансист; тем не менее, необходимо подходить к данному аспекту с осторожностью.

На крупных производственных предприятиях бухгалтеры цехов подотчетны руководству цехов и не являются независимыми: они заинтересованы в обслуживании потребностей своих цехов, а не всего предприятия, как следствие — предвзятая калькуляция затрат и неверные ценовые решения. Аудитору следует обратить внимание, нет ли искажений финансовой информации именно со стороны цеховых бухгалтеров.

Финансы в маркетинге

Специалисту, ревизирующему финансовую сферу, важно убедиться, нет ли в компании противоречий и конфликтов между руководством финансовой службы и начальником отдела маркетинга/директора по маркетингу. Это мешает развитию компании, расширению рынков сбыта, приводит к потере прибыли.

Планируя, финансируя и анализируя расходы, связанные с рекламой и маркетингом, главному финансисту, главному маркетологу, аудитору необходимо:

1) получить следующие данные:

• ожидаемый эффект, выраженный в количественном показателе;
• общий объем необходимых ресурсов;
• планируемые сроки внедрения мероприятий и реализации проекта;
• контрольные точки/промежуточные итоги;
• причины отклонений от намеченных планов и результатов;

2) получить показатели эффективности:

• расходы на продвижение продукции по отношению к выручке от реализации, %;
• расходы на продвижение продукции по отношению к валовой прибыли, %;

3) проконтролировать расходы на продвижение путем проверки на соответствие бюджетам.

Задача аудитора — проверить, действительно ли маркетинговые мероприятия финансировались на основе указанных показателей.

Правильное взаимодействие и взаимопонимание между финансовым директором и директором по маркетингу важно еще и потому, что расходы на рекламу, маркетинг и PR - это та сфера, которая при недостаточности денежных средств, сложностях в компании финансируется по остаточному принципу или вообще не финансируется. Это может сказаться на спросе на продукцию, узнаваемости торговой марки, стать причиной имиджевых потерь и старения бренда, что еще больше усугубит кризис в компании, если он уже имеет место. Понятно, что в первую очередь необходимо заплатить налоги и зарплату работникам предприятия, а не закупить рекламные буклеты и визитки, тем не менее, важно найти «золотую середину».

Производство

При определенных финансовых обстоятельствах для предприятия наименее затратным выходом будет простой отдельного цеха либо предприятия в целом. Однако у большинства «производственников», в том числе топовых, простой/остановка производства ассоциируется с закрытием предприятия, хотя на самом деле часто такой подход, наоборот, помогает сохранить предприятие, пережить кризис. Некомпетентные руководители не хотят останавливать производство, не понимая, что своими действиями они втягивают компанию в долгосрочные финансовые трудности.

Аудит финансовой системы позволит выяснить, если компания была или сейчас находится в трудном финансово-экономическом положении, поднимался ли вопрос об остановке производства на определенное время, каким образом было принято решение в ту или иную сторону, какими документами и расчетами подкреплялось решение. Аудит данного вопроса должен проводиться в тесной взаимосвязи с юристом компании, поскольку имеет большое количество правовых «подводных» камней.

Инициатором остановки предприятия могут и должны стать должностные лица в зависимости от источника проблем (рис. 3), а ревизору необходимо проанализировать, насколько финансово взвешены были их решения.

Должностное лицо		Причина простоя
Руководители кадровой, юридической, финансовой служб		Сложная финансово-экономическая ситуация на предприятии в целом
Руководители ремонтной, энергетической служб, охраны труда, руководство цехов и участков		Остановка оборудования на ремонт, опасные факторы производства, которые необходимо устранить
Начальник отдела снабжения		Несвоевременная поставка материалов, необходимых для производственного процесса
Начальник отдела сбыта		Отсутствие заказов со стороны клиентов, соответственно, отсутствие производственных заданий рабочим, при этом в компании необходимый складской запас готовой продукции уже есть

Рис. 3. Кто и по каким причинам принимает решение о простое

Перед оформлением распорядительных документов, связанных с простоем, целесообразно рассчитать финансовый результат от простоя, вернее, затраты на продолжение производства и затраты на остановку производственного процесса. Ориентировочный расчет представлен ниже.

Пример расчета целесообразности простоя

ООО «Производство»

Проверочный расчет финансовых затрат

на предмет целесообразности простоя

Расчетный период: 01.07.2015-31.07.2015

Причина простоя — низкий уровень продаж

№ п/п	Затраты	Затраты на простой, тыс. руб.	Затраты на продолжение производства, тыс. руб.	Экономия (-) в результате простоя производства
	Зарплата (с налогами) работникам предприятия за производство продукции
	Оплата работникам (с налогами) за время простоя
	Зарплата административно-управленческого персонала (топ-менеджмент, учетно-финансовые службы, юридический отдел, отдел кадров, охрана)
	Закупка материалов для производства готовой продукции
	Штрафные санкции за несвоевременную оплату поставщикам материалов
	Затраты на хранение закупленных материалов и произведенной продукции
	Затраты на топливо и энергоносители для производственных нужд
	Аренда производственных площадей
	Проценты за пользование кредитными средствами, привлеченными на покупку материалов и выплату зарплаты основным производственным рабочих
Итого			20 550,00	-16 250,00

Аудитор Чайка М. П. Чайка

Укрупненный расчет показывает, что работа предприятия требует 20 550 тыс. руб, в то время как простой — только 4300 тыс. руб. Методика данного расчета актуальна для случая остановки производства в результате отсутствия рынков сбыта, резкого падения объемов продаж, поскольку произведенная продукция будет лежать на складе и поступления финансовых ресурсов не обеспечит.

Человеческий фактор

В ходе ревизии финансовой системы квалифицированному аудитору параллельно с вышеописанными аспектами контроля необходимо обратить внимание на наличие в компании зависимости от действий ключевых сотрудников. Если такая зависимость действительно имеет место, аудитор должен настаивать на проведении комплекса мероприятий:

• выявление ключевых сотрудников и определение степени их влияния на функционирование компании;
• разработка системы стимулирования лояльности к компании ключевых сотрудников;
• созданию кадрового резерва и плана замещения ключевых сотрудников в случае их расчета, а также болезни, отпуска.

Сохранность документации

Ревизия финансовой системы — это ревизия документов, имеющих отношение к финансам, как на бумажных, так и на электронных носителях. Аудитор должен обращать внимание не только на содержание документов, но и на аспекты, связанные с сохранностью документов, возможности их подделки, хищения, утечки конфиденциальной информации. Халатное отношение к документации может стать причиной негативного заключения по обязательному аудиту, а непредставление первичных документов при проверках, например, налоговыми чревато штрафными санкциями; отстоять свои интересы в суде без документов также не получится.

Аудитору стоит обратить внимание, каким образом осуществляется:

• хранение документов после закрытия отчетного периода;
• имеется ли специально отведенное место для надежного хранения документов, насколько оно доступно, не является ли оно пожароопасным, оборудован ли такой архив видеонаблюдением, системами пожаротушения;
• применяется ли пропускная система для нахождения в помещениях, где хранятся финансовые документы, насколько она действенна, кто несет ответственность;
• при нехватке офисных площадей для полноценного архива, рассматривался ли вопрос о том, чтобы воспользоваться услугами специализированных аутсорсинговых компаний;
• каким образом происходит уничтожение документов (например, «первички», договоров, финпрогнозов, платежных календарей, калькуляций себестоимости и т. п.) по истечению установленного срока их хранения, черновиков, предварительных вариантов, в которых тоже может содержаться важная конфиденциальная информация.

Что касается программных средств компании, аудитору необходимо проверить, насколько качественной и защищенной является компьютерная среда в компании:

• кто, в какие сроки, каким образом вносит пароли, насколько они защищены;
• в каких условиях работают серверы компании, насколько они защищены (антивирусами, от физического повреждения), установлены ли в таких помещениях видеонаблюдение, пропускная система, сигнализация, системы пожаротушения и т. д.;
• достаточно ли для полноценного функционирования компании используемого программного обеспечения (далее — ПО) либо необходимо внедрить более прогрессивные, функциональные, позволяющие в автоматизированном режиме получать больший объем данных. По завершении ревизии финансовой системы аудитор уже понимает, чего именно не хватает в программном отношении, на каких именно участках финансовой работы необходимо обновить либо внедрить принципиально новое ПО;
• кто занимается обслуживанием ПО (программист в штате компании, сторонняя фирма); стандартизированное ли ПО или прописывалось и настраивалось под специфику компании.

Если ПО стандартное, программисту легко найти замену. Если же ПО специфическое, новому программисту понадобится время на то, чтобы понять, как функционирует система и каким образом исправить программную ошибку. А это уже чревато срывом платежей, невозможностью своевременно увидеть оплаты от клиентов, которые требуют отгрузки, и т. п.

Аудитор должен вплотную провести работу с IT-подразделением, определить проблемные зоны, наметить конкретные мероприятия по устранению недочетов, конечно, с привлечением ключевых финансовых специалистов.

Ревизия ревизий

В ходе аудита финансовой системы проверяющий специалист должен рассмотреть:

• заключения и рекомендации аудиторов, как внешних, так и внутренних, по результатам аудиторских проверок, желательно за несколько лет;
• результаты проведенных инвентаризаций и ревизий отдельных сфер хозяйственной деятельности. Как правило, их достаточно много в сфере учета товарно-материальных ценностей, основных средств, незавершенного производства.

Аудитору важно понять, какие проблемные зоны были выявлены, какие мероприятия были намечены, выполнены или не выполнены, кто саботировал процесс, в чем причина (возможно, предлагаемые меры были нежизнеспособными либо «невыгодными» для отдельных сотрудников.

Выводы

• Если руководство поставило перед экономистом либо финансистом задачу провести ревизию финансовой системы, важно не ограничить свои возможности оборотами по дебету и кредиту, стандартными государственными инструкциями. Важно взглянуть на ситуацию шире, охватить широкий спектр вопросов.
• В процессе выполнения контрольных мероприятий важно донести, что цель ревизии — не наказать и оштрафовать коллег, а оптимизировать работу компании, найти скрытые резервы, исключить дублирование функций, минимизировать затраты, обеспечить сохранность финансовых ресурсов, максимизировать прибыль.
• Все выявленные в процессе ревизии недочеты должны быть устранены.